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甲公司自身資金不足,，通過發(fā)行債券取得資金，買入5%A上市公司的股份,，三年后才能解禁出售,。如果將該5%股份劃分可供出售金融資產(chǎn)，則該資產(chǎn)增值將不計(jì)入營業(yè)利潤,，而是計(jì)入其他資本公積,。同時發(fā)行債券是要支付利息的，走財(cái)務(wù)費(fèi)用,，會減少營業(yè)利潤,。此時會發(fā)生收入和費(fèi)用不配比，甲公司可以將該資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。
當(dāng)然如果該資產(chǎn)是貶值的,，企業(yè)如果想隱藏虧損，讓營業(yè)利潤好看,，則傾向于劃分可供出售金融資產(chǎn),。
注意：是上市公司，該股份是由公允價(jià)值的,。所以可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。而不能劃分為第四類長期股投資,，因?yàn)榈谒念愰L期股權(quán)投資的一個特征是公允價(jià)值不可靠，主要是一些非上市公司,。
 初始計(jì)量：
1,、如果一開始資產(chǎn)就被確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，那么初始計(jì)量就是歷史成本,。差額：股票計(jì)入成本（注意和交易性金融資產(chǎn)的股票不同,，后者差額計(jì)入投資收益），債券計(jì)入利息調(diào)整（和交易性金融資產(chǎn)的債權(quán)類似）
2,、如果是從持有至到期投資轉(zhuǎn)化而來的,，則初始計(jì)量就是該持有至到期投資的重分類時刻的公允價(jià)值。
3,、債券類可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：為初始時刻的凈價(jià)成本，也就是扣掉應(yīng)計(jì)利息,、但加上手續(xù)費(fèi),。所以這個計(jì)稅基礎(chǔ)比較穩(wěn)定。稅務(wù)局不管隨后過程中的公允價(jià)值變動,。
 可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和攤余成本不同,。賬面價(jià)值以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加減利息調(diào)整(公允價(jià)值±二級科目的利息調(diào)整余額),，而攤余成本和實(shí)際利率相結(jié)合,。
而對于持有至到期投資而言，賬面價(jià)值和攤余成本相同,。
攤余成本＝入賬價(jià)值－
已收回本金－累計(jì)攤銷額－減值準(zhǔn)備（不含公允價(jià)值變動）
根據(jù)公式可以看出攤余成本不含公允價(jià)值變動
A公司于2012年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn),，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元,，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價(jià)值為（
A,、700
B、800
C,、712
D,、812
交易費(fèi)用計(jì)入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712（萬元）,。
如果將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn),，則入賬價(jià)值為700萬
 后續(xù)計(jì)量：
公允價(jià)值變動不影響攤余成本，攤余成本相當(dāng)于自己在獨(dú)自的軌道上按照實(shí)際利率計(jì)量,。
  會計(jì)處理：
是個混合體,，四不像。
涉及到應(yīng)收股利,、應(yīng)收利息的時候就和持有至到期投資和可交易金融資產(chǎn)一樣——計(jì)入投資收益,；
涉及到市場價(jià)格波動了就把公允價(jià)值變動——計(jì)入資本公積,。
要注意債權(quán)工具和權(quán)益工具的不同處理
需特別注意的是，若是債券公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算,，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來測算
M公司于2012年1月1日從證券市場購入N公司發(fā)行在外的股票3萬股作為可出售金額資產(chǎn),，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用6千元,。2012年12月31日,，這部分股票的公允價(jià)值為32萬元，M公司2012年12月31日計(jì)入公允價(jià)值變動損益科目的金額為（）
A,、0
B,、2萬元
C、1.4萬元
D,、-2萬元
A
甲公司對外提供中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,，2010年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元,，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元,，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元,，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出,。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，回答下列問題,。
1、2010年6月30日確認(rèn)的資本公積為（ ）
A,、-54.4萬元
B,、60萬元
C、－54萬元
D,、54.5萬元
2,、出售該可供出售金融資產(chǎn)影響2010年7月營業(yè)利潤的金額為（ ）
A、54萬元
B,、36萬元
C,、－24.4萬元
D、30萬元
本題分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 [60×（6－0.1）＋0.4]354.4
借：銀行存款 6
借：資本公積——其他資本公積 (354.4－60×5)54.4
A
影響營業(yè)利潤的金額=60×5.5-354.4=－24.4(萬元)
本題分錄為：
借：銀行存款 (60×5.5)330
借：投資收益 54.4
C
可供出售金融資產(chǎn)減值：
把握原則：如何計(jì)量減值是多少呢,？用處置時的公允價(jià)值減去當(dāng)初的成本,，記住這里“當(dāng)初的成本”可不是當(dāng)時“賬面價(jià)值”。當(dāng)時時刻的賬面價(jià)值由四個科目組成
計(jì)算方法：根據(jù)上面的原則,，先用處置時的公允價(jià)值減去當(dāng)初的成本來確定“資產(chǎn)減值損失減值”是多少,，然后倒擠資本公積——其他資本公積。
可供出售金融資產(chǎn)處置時，要求把資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)出,，這就要求在做題時每次都要計(jì)算出資本公積——其他資本公積的余額,。當(dāng)涉及減值時，這時必不可少的,。
1,、注意減值時的特殊性：貸方不是像其他金融資產(chǎn)那樣計(jì)入“xx損失準(zhǔn)備”科目，而是計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”和“資本公積——其他資本公積”
2,、可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回,，在利潤表“其他綜合收益”項(xiàng)目中列示，不屬于利潤表主體部分的“收益”（計(jì)入損益的收益）,。權(quán)益工具不準(zhǔn)往當(dāng)期損益里面轉(zhuǎn)回是防止進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)：比如第一年做成虧本,，第二年又轉(zhuǎn)回來，增高利潤,。而債券波動小,，不容易大幅操縱價(jià)格。長期股權(quán)投資四種,，其中的一種為“非控制非重大影響公允不可靠”也同權(quán)益類工具的轉(zhuǎn)回,。
  發(fā)生減值時,，別忘了把前期的資本公積轉(zhuǎn)出來
 單選：
2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),，重分類日公允價(jià)值為50萬元,，賬面價(jià)值為48萬元；2008年6月20日,，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售,，所得價(jià)款為53萬元，則出售時確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元,。
A.3
答案是A,很多人會選C
甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入,、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
2009年1月1日,，甲公司支付價(jià)款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券,。該債券票面年利率為10％,，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息,，實(shí)際年利率為6.4％,。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資,，按年確認(rèn)投資收益,。2009年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象
2010年1月1日,，該債券市價(jià)總額為1200萬元,。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金,，甲公司出售債券的80％,，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn),。
要求：
編制2009年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄
計(jì)算2009年12月31日甲公司該債券投資收益,、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄
計(jì)算2010年1月1日甲公司售出該債券的損益,，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄
計(jì)算2010年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本,，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
2009年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄:
借:持有至到期投資——成本
計(jì)算2009年12月31日甲公司該債券投資收益,、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額
2009年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4％＝70.4(萬元)
2009年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10％＝100(萬元)
2009年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6(萬元)
會計(jì)處理:
借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100
2010年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－(1100＋70.4)×80％＝18.68(萬元)
會計(jì)處理:
借:銀行存款 955
2010年1月1日
甲公司該債券剩余部分的攤余成本
＝1100＋70.4－936.32＝234.08(萬元)
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
借:可供出售金融資產(chǎn)
甲公司對外提供中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,，2010年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元,，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元,，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元,，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出,。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，回答下列問題
甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是（?。?/div>
A、9050萬元
B,、9 062萬元
C,、10 000萬元
D、9 012萬元
甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（?。?/div>
A,、620萬元
B,、1 938萬元
C、500萬元
D,、938萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 [60×（6－0.1）＋0.4]354.4
借：銀行存款 6
借：資本公積——其他資本公積 (354.4－60×5)54.4
影響營業(yè)利潤的金額=60×5.5-354.4=－24.4(萬元)
借：銀行存款 (60×5.5)330
借：投資收益 54.4
實(shí)務(wù)案例：
債券信息和交易信息如圖：紅十字會商會銀行2011年7月14購入“11國開10”債券5000萬元,，起息日2011年7月14日，到期日2016年7月13日,。劃分為可供出售金融資產(chǎn),。2011年12月31日以107元/百元面值的凈價(jià)賣出。假設(shè)沒有期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,，營業(yè)稅按照5%,，企業(yè)所得稅為25%，資金成本2.6%,，寫出會計(jì)分錄并計(jì)算營業(yè)稅金及附加,、企業(yè)所得稅。
2011年7月14日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
期初攤余成本=50000000 - 22475 =
由于利息調(diào)整比較少,，為簡化計(jì)算不采用實(shí)際利率法攤銷,。這里把初始攤余成本用面值5000萬代替，同時忽略掉125的手續(xù)費(fèi),。否則實(shí)際利率計(jì)算很復(fù)雜
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
資產(chǎn)負(fù)債表日
2011年7月31日
31日到14日共計(jì)18天
應(yīng)收利息=5000萬x4.9%x18/365=120 822.92元
注意這里用的是365天,，不要和銀行系統(tǒng)的360天混淆
借：應(yīng)收利息
參照中央國債登記結(jié)算有限公司的牌價(jià)
公允價(jià)值變動=(99.7527-99.9548)x5000萬/100=-101 050
說明是下跌的
借：資本公積——其他資本公積
銀行需支付的資金成本=50017673.97x2.6%x18/365=64132.25
借：利息支出
此時賬面價(jià)值=“可供出售金融資產(chǎn)——成本”借方余額
+
+ “可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”借方余額 =
會計(jì)記賬就用這個49 876 350。
由此可以看出這個賬面價(jià)值和攤余成本是不一樣的,，也好市場上的公允價(jià)值不一樣,。
稅務(wù)上的計(jì)稅基礎(chǔ)一直穩(wěn)定在初始買入的成本也就是50 000 000 - 22 600 = 49 977
400。稅務(wù)局是不管公允價(jià)值變動的,。因?yàn)楣蕛r(jià)值不確定,。所以后面幾個月仍用這個數(shù)作為計(jì)稅基礎(chǔ)不變化。
由于此時賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)所以形成可抵扣暫時性差異,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
（49 977 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)
中間過程不再重述。
2011年12月31日賣出該債券
將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)入投資收益
借：遞延所得稅負(fù)債
營業(yè)稅=(賣出價(jià)-買入價(jià)) x 5% =（54 681 369.86 - 50 017
673.97）
借：營業(yè)稅金及附加
城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) = (增值稅,、消費(fèi)稅,、營業(yè)稅) x 7%
因?yàn)檫@里債券交易不涉及增值稅和消費(fèi)稅所以：
城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) =
同理
教育費(fèi)附加 =
借：營業(yè)稅金及附加
借：營業(yè)稅金及附加
交稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)
年終決算結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤
借：投資收益
驗(yàn)證：本年利潤 = 賣出總價(jià) - 買入總價(jià) - 營業(yè)稅金及附加 - 利息支出
=
賣出后應(yīng)該沒有遞延所得稅，利潤總額 =
所得稅 =
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用
將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤:
借：本年利潤
凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅 =
交稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅
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