一,、可供出售金融資產(chǎn)及其確認
　　可供出售金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售,，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn),、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn),。例如,，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等,，企業(yè)基于風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的,，可劃分為此類?；谔囟ǖ娘L險管理或資本管理需要,，企業(yè)也可將某項金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
　　相對于交易性金融資產(chǎn)而言,，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確,。
　　企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制,、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量準則規(guī)定,，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn),，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
　　
　　二,、可供出售金融資產(chǎn)的計量
　　可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額,。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目,。
　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日,，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量,，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
　　處置可供出售金融資產(chǎn)時,，應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額,，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認為投資收益,。
　　資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)應對持有的可供出售金融資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，應當確認減值損失,，計提減值準備。分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值,，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降,。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降,，或在綜合考慮各種相關因素后,，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值,，應當確認減值損失,。
　　【例10·多選題】（2007年）對于金融資產(chǎn)的計量，下列表述中正確的有（?。?。
　　A.交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益
　　B.可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益
　　C.持有至到期投資應當按照取得時的公允價值和相關交易費用作為初始確認金額
　　D.貸款和應收款項在持有期間通常應當采用實際利率法,，按攤余成本計量
　　E.交易性金融資產(chǎn)在期末應當按照其公允價值扣除將來處置時預計發(fā)生的交易費用的差額計量

　　[答疑編號1747110201]

　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』選項B，可供出售金融資產(chǎn)應按取得時的公允價值與交易費用之和作為初始確認金額,；選項E,，交易性金融資產(chǎn)應按公允價值進行后續(xù)計量,，期末按公允價值調整其賬面價值。

　　
　　三,、可供出售金融資產(chǎn)的核算
　　為了核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)（包括劃分為可供出售的股票投資,、債券投資等金融資產(chǎn)）的價值的變動情況，企業(yè)應設置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目,，該科目應當按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種,，分別通過“成本”,、“利息調整”,、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算,?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可通過“公允價值變動”明細科目核算,，也可單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算,。下文假定通過“公允價值變動”明細科目核算。
　　企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務處理：
　　1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值＋交易費用）
　　　　應收股利（應收利息）
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　應交稅費
　　2.在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利
　　借：應收股利（應收利息）
　　　　貸：投資收益
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收股利（應收利息）
　?。≒199頁）對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,，借記“銀行存款”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,。（教材規(guī)定錯誤,，刪掉）
　　對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目,，貸記“應收股利（應收利息）”科目,。
　　【例11·單選題】（2010年）2008年1月1日甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值600 000元、期限3年,、票面利率8%,、每年年末付息且到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，實際支付的購買價款為620 000元,。則甲公司2008年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益是（?。┰已知PVA（7%,，3）＝2.2463,，PVA（6%，3）＝2.673,，PV（7%,，3）＝0.8163，PV（6%,3）＝0.8396）]
　　A.0
　　B.38 100
　　C.39 370
　　D.49 600

　　[答疑編號1747110202]

　　『正確答案』C
　　『答案解析』題目未給出實際利率,，需要先計算出實際利率,。600 000×PV（r,，3）＋600 000×8%×PVA（r，3）＝620 000,，采用內插法計算,，得出r＝6.35%。甲公司2008年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益＝620 000×6.35%＝39 370（元）,。 

　　【例12·單選題】（2007年）在資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)對未發(fā)生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認的應收利息,，應借記的會計科目是“（?。薄?/span>
　　A.應收利息
　　B.可供出售金融資產(chǎn)——應計利息
　　C.其他應收款
　　D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調整

　　[答疑編號1747110203]

　　『正確答案』A
　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日,，可供出售債券為分期付息,、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息,，借記“應收利息”科目,，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目,，按其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目。 

　　3.資產(chǎn)負債表日
　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　?、诠蕛r值低于其賬面余額的差額
　　借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　【教師提示】這里的公允價值低于其賬面成本的，屬于暫時性的波動,，而且下降金額不是重大的,。與可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值區(qū)別開。
　　【例13·單選題】（2008年）20×7年1月1日,，甲公司從股票二級市場以每股30元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）的價格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,，占乙公司有表決權股份的5%，對乙公司無重大影響,，作為可供出售金融資產(chǎn),。20×7年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利40萬元,。20×7年12月31日,，該股票的市場價格為每股26元，甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的,。則甲公司20×7年12月31日此項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為（?。┤f元。
　　A.2 600 　　B.2 920　　C.2 960 　　D.3 000

　　[答疑編號1747110204]

　　『正確答案』A
　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日,，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的,，借記“資本公積——其他資本公積”科目,，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，20×7年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為（30－0.4）×100－（30－0.4－26）×100＝2 600（萬元）,?；蚩晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，當日公允價值即為其賬面價值26×100＝2 600（萬元）,。

　　【例14·單選題】（2009年）下列有關金融資產(chǎn)會計處理的表述中,，正確的是（　）,。
　　A.持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入,，計入投資收益
　　B.持有至到期投資在持有期間確認利息收入時，應當選擇各期期初市場利率作為實際利率
　　C.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額,，相關交易費用計入當期損益
　　D.資產(chǎn)負債表日,，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益

　　[答疑編號1747110205]

　　『正確答案』A
　　『答案解析』選項B,，持有至到期投資應該是按照購入時確定的實際利率進行后續(xù)核算；選項C,，可供出售金融資產(chǎn)購入時發(fā)生的相關交易費用應計入初始確認金額,；選項D，可供出售金融資產(chǎn)應該以公允價值進行后續(xù)計量,，且公允價值變動（不屬于減值）計入資本公積（其他資本公積）,，不計入當期損益。 

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的減值
　　根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的（非暫時性的下跌,，或者金額下降較大時）
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　同時,，按應從所有者權益中轉出的累計損失
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時
　　（1）對于已確認減值損失的可供出售 債務工具,，在以后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的,，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）,。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　?。?）可供出售 權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回,。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　【例15·單選題】（2007年）下列事項中,，不屬于“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算內容的是（　）,。
　　A.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利
　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額
　　C.可供出售金融資產(chǎn)已確認的減值準備在以后會計期間得以恢復的部分
　　D.可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關交易費用

　　[答疑編號1747110206]

　　『正確答案』A
　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應當計入投資收益中,，并不在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中反映。 

　　【例16·多選題】（2008年）下列有關可供出售債券投資業(yè)務的會計處理中,，正確的有（?。?。
　　A.可供出售債券投資應當按取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期投資損益
　　B.購買可供出售債券投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,，單獨確認為應收利息
　　C.可供出售債券投資持有期間取得的利息,，計入當期投資收益
　　D.可供出售債券投資在資產(chǎn)負債表日的公允價值高于其賬面余額的差額，計入資本公積
　　E.已確認減值損失的可供出售債券投資在隨后的會計期間公允價值上升的,，應在原已計提的減值準備金額內轉回,，并沖減資產(chǎn)減值損失

　　[答疑編號1747110207]

　　『正確答案』BCDE
　　『答案解析』選項A，取得可供出售債券投資時,，支付的相關交易費用應計入投資成本,。

　　【例17·計算題】（教材199頁例4）丙公司于2007年6月30日以銀行存款購入丁公司全部普通股的4%，實際買價（等于公允價值）為2 000 000元,。購入后,，丙公司打算持有這部分普通股以實現(xiàn)長期增值和收益。由于丙公司的持股比例不足以對丁公司的管理施加重大影響,，而且持有該股票的時間長短并不確定,，因此，丙公司將對丁公司的股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),。對上述股票投資,，丙公司作如下會計處理：

　　[答疑編號1747110208]

　　『正確答案』2007年6月30日購入時：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　2 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　2 000 000 

　　如果2007年12月31日，丙公司持有的對丁公司股票投資的公允價值為1 950 000元,，低于賬面成本,，但考慮到整個市場的股價下跌，且丁公司的財務狀況依然良好,，丙公司判斷對丁公司股票投資沒有減值,，打算繼續(xù)持有。由于對丁公司股票投資的公允價值低于賬面投資成本的差額50 000元,，丙公司應作如下會計分錄：

　　[答疑編號1747110209]

　　『正確答案』
　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　50 000
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　50 000 

　　2008年12月31日,，丙公司了解到，丁公司由于產(chǎn)品質量問題造成嚴重不良后果,，產(chǎn)生巨大損失并已宣布它無法支付2008年的股利,，對此，丙公司判斷該股票投資發(fā)生了非暫時性損失,，減值損失為股票投資賬面成本與2008年12月31日的公允價值1 550 000元的差額,，為450 000元，同時,，將原計入資本公積的累計損失應轉出計入當期損益,，即50 000元的損失應轉出。會計分錄如下：

　　[答疑編號1747110210]

　　『正確答案』
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　450 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　 　50 000
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　400 000 

　　注意，這里和中級會計實務的教材規(guī)定稍有不同,，主要是中級中,，將減值計入了“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”這個明細科目中了。
　　5.企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的
　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）
　　　　持有至到期投資減值準備
　　　　貸：持有至到期投資（投資成本,、利息調整,、應計利息）
　　　　　　資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）
　　根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值,，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,。
　　【例18·單選題】（2010年）根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,，在重分類日，持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入（?。?。
　　A.投資收益
　　B.公允價值變動損益
　　C.持有至到期投資——利息調整
　　D.資本公積

　　[答疑編號1747110211]

　　『正確答案』D 

　　【例19·多選題】（2010年）甲公司2008年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資核算,；2008年7月1日購入丙公司發(fā)行的5年期債券一批,，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2010年因需要資金,，甲公司計劃出售上述債券,，則下列說法，正確的有（?。?/span>
　　A.甲公司應將所持乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
　　B.甲公司應將所持乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
　　C.甲公司應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
　　D.甲公司應將所持丙公司債券重分類為持有至到期投資
　　E.甲公司所持丙公司債券不需要重分類

　　[答疑編號1747110212]

　　 『正確答案』AE
　　『答案解析』交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類,，選項BC不正確,；甲公司所持丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，在2010年出售屬于正常處理,，無需進行重分類,。 

　　6.出售可供出售金融資產(chǎn)時
　　借：銀行存款等
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、利息調整,、應計利息,、公允價值變動）
　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）
　　借：資本公積——其他資本公積（轉出的公允價值累計變動額）
　　　　貸：投資收益
　　【例20·計算題】20×9年3月,，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響,，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌,。為此,，乙公司于4月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款1 200 000元（即所出售債券的公允價值）。
　　假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元,，不考慮債券出售等其他相關因素的影響,，則乙公司相關的賬務處理如下：

　　[答疑編號1747110213]

　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　l 200 000
　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　1 000 000
　　　　　　投資收益　　　　　　 　　　　　　　　 200 000
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　l0 800 000
　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　9 000 000
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　l 800 000
　　假定9月23日，乙公司將該債券全部出售,，收取價款11 800 000元,，則乙公司相關賬務處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　ll 800 000
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　l0 800 000
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　l 000 000
　　借：資本公積——其他資本公積　　　　l 800 000
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l 800 000 

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