作者：韓萍 尹平達(dá) 永紅 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2014-07-04

中國(guó)逐步進(jìn)入老齡社會(huì),，養(yǎng)老服務(wù)是大家非常關(guān)注的話題,。為支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,，包括營(yíng)業(yè)稅,、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等,。實(shí)務(wù)中應(yīng)注意具體操作,，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)稅

政策規(guī)定

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2013〕35號(hào)）規(guī)定,，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)護(hù)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅,。

營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條規(guī)定，托兒所,、幼兒園,、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹,、殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅,。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2011〕51號(hào)）規(guī)定,，2011年10月1日~2014年9月30日,，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。這里所稱的家政服務(wù),，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護(hù),、老人和病人護(hù)理、孕婦和產(chǎn)婦護(hù)理,、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）,、家庭烹飪。

操作要點(diǎn)

①養(yǎng)老院或養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護(hù)服務(wù),，不分營(yíng)利性,、非營(yíng)利性，均可享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠,。

②家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,，且在合同簽訂后3個(gè)月內(nèi)到當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，否則不能享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策,。

③養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供養(yǎng)護(hù)服務(wù)取得的收入,、經(jīng)營(yíng)社區(qū)老年活動(dòng)場(chǎng)所取得的收入、家政服務(wù)企業(yè)員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入與其他收入要分別核算,，未分別核算的,，不得享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅

政策規(guī)定

國(guó)發(fā)〔2013〕35號(hào)文件規(guī)定,，對(duì)符合條件的非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按規(guī)定免征企業(yè)所得稅,。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人向非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),，符合相關(guān)規(guī)定的,，準(zhǔn)予在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定比例扣除。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本失業(yè)保險(xiǎn)允許在企業(yè)所得稅前扣除,。

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)的部分，不予扣除,。

操作要點(diǎn)

①捐贈(zèng)對(duì)象必須符合要求,。納稅人只有向經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的并經(jīng)財(cái)政稅務(wù)部門確認(rèn)的公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣及縣以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)提供的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，方可稅前扣除,。

②必須取得正規(guī)發(fā)票或收據(jù),。納稅人捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū),、直轄市財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可稅前扣除,，其他收據(jù)或白條不能稅前扣除,。

③及時(shí)提交相關(guān)資料。納稅人應(yīng)該在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除,，申報(bào)稅前扣除時(shí)應(yīng)提供接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料,；由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體和縣及縣以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

個(gè)人所得稅

政策規(guī)定

個(gè)人所得稅法第六條規(guī)定,，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分,，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十四條規(guī)定,，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體,、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定,，2014年1月1日起，企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分,，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅,。個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除,。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅,。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）規(guī)定,，對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí),，免征個(gè)人所得稅,。

操作要點(diǎn)

①《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕97號(hào)）規(guī)定,，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性,、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除,。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料,、文化、護(hù)理,、健身等多方面服務(wù)的福利性,、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院,、敬老院（養(yǎng)老院）,、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院,、康復(fù)中心,、托老所?！敦?cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕66號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng),，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除,。個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

②超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金,，單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,，依法計(jì)征個(gè)人所得稅,，稅款由建立年金的單位代扣代繳；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

房產(chǎn)稅和土地使用稅

政策規(guī)定

國(guó)發(fā)〔2013〕35號(hào)文件規(guī)定,，對(duì)非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地,，免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。

財(cái)稅〔2000〕97號(hào)文件規(guī)定,，對(duì)政府部門和企事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn),、土地的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅暫免征收。

操作要點(diǎn)

兩個(gè)文件均強(qiáng)調(diào)福利性,、非營(yíng)利性,，意味著從事養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的營(yíng)利性企業(yè)或組織，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅,。