作者：北京市地方稅務局,、北京稅收法制建設研究會課題組

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摘要：隨著我國老齡化進程加快和社會養(yǎng)老需求的不斷增長，現(xiàn)行稅收政策與養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展趨勢的要求之間存在著相對滯后的問題,。對我國養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展趨勢,、稅收現(xiàn)狀與問題進行了論述。在借鑒部分國家（地區(qū)）養(yǎng)老服務業(yè)財稅支持政策經(jīng)驗的基礎上,，從居家養(yǎng)老,、社區(qū)養(yǎng)老、機構養(yǎng)老等方面,，分類提出完善我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的基本思路,、原則和具體建議。

一

養(yǎng)老服務業(yè)稅收現(xiàn)狀與問題

（一）養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

1．養(yǎng)老機構的稅收政策現(xiàn)狀

首先,，投資建設環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策,。對養(yǎng)老院占用耕地免征耕地占用稅。

其次,，運營環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策,。對養(yǎng)老院或養(yǎng)老機構提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護服務，免征營業(yè)稅,。對福利性,、非營利性養(yǎng)老機構自用的房產(chǎn)、土地,，暫免征收房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。對符合條件的小型微利養(yǎng)老服務企業(yè),，可享受國家扶持小微企業(yè)的相關增值稅,、營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠政策,。

再次,，資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對養(yǎng)老機構在資產(chǎn)重組過程中所涉及的不動產(chǎn),、土地使用權轉讓，不征收增值稅和營業(yè)稅,。對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位所立書據(jù),，免征印花稅。對社會力量通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈,，準予按稅法規(guī)定比例在個人所得稅稅前扣除,。

2．社區(qū)和居家養(yǎng)老服務的稅收政策現(xiàn)狀

目前尚無針對社區(qū)養(yǎng)老服務的稅收優(yōu)惠政策。這主要是由于社區(qū)服務機構大都以政府機關,、事業(yè)單位,、社會團體等組織形式存在，其本身已經(jīng)享受了契稅,、耕地占用稅,、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,。

3．其他與養(yǎng)老服務有關的稅收政策現(xiàn)狀

（1）養(yǎng)老保險方面：形成了涵蓋基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和企業(yè)年金等多方面規(guī)定的養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠體系,。對保險公司的人壽保險和養(yǎng)老保險業(yè)務收入免征營業(yè)稅,。基本養(yǎng)老保險費中由企業(yè)繳納的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,，由個人繳納的部分可以在個人所得稅稅前扣除,，在領取階段予以免稅。企業(yè)為員工所繳納的補充養(yǎng)老保險不超過職工工資總額5%的部分,，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,。企業(yè)年金在繳費時，規(guī)定標準以內的部分不納稅,；年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,，暫不納稅。

（2）老年人收入方面：對于高級專家在延長離休退休期間取得的工資,、薪金所得,，免征個人所得稅；對于退休工資,、離休工資,、離休生活補助費，免征個人所得稅,；對于孤老人員所得,，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。

（二）養(yǎng)老服務業(yè)稅收存在的問題

第一,，稅收優(yōu)惠對象主要集中在養(yǎng)老機構,。現(xiàn)行養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的優(yōu)惠對象主要集中在養(yǎng)老機構，優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅,、個人所得稅,、企業(yè)所得稅,、財產(chǎn)和行為稅等稅種，減免方式集中在減稅,、免稅和稅額抵扣上,。

第二，享受優(yōu)惠以非營利性為前提,。大部分養(yǎng)老服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都以非營利性為前提,。因非營利機構在融資貸款、利潤分配等方面受到諸多限制,，影響了民間資本進入養(yǎng)老服務業(yè)的積極性,，稅收的積極作用往往被抵消，非營利性養(yǎng)老服務機構的處境依然艱難,。

第三,，對養(yǎng)老機構捐贈設定優(yōu)惠范圍較窄。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,，只有通過非營利性社會團體和政府部門向福利性,、非營利性的老年服務機構捐贈，才準予在所得稅稅前扣除,。

第四,，房土兩稅免征僅限于養(yǎng)老機構自有自用。現(xiàn)行稅收政策僅對于福利性,、非營利性養(yǎng)老機構自用房產(chǎn),、土地，免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,，對于租用房產(chǎn)用于開辦養(yǎng)老機構的不予免征。

第五,，對免稅政策的管理側重于稅前審核,。目前，我國對免稅政策的管理更側重于稅前的資格審核,，審批時限較長,、手續(xù)較為煩瑣。對未按照規(guī)定辦理減免稅申報的養(yǎng)老機構,，缺乏有效的行政管理措施,。

第六，對養(yǎng)老服務業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的支持力度不夠,。在新技術背景下,，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”提供養(yǎng)老服務的形式日益豐富，信息網(wǎng)絡建設是政府對提高養(yǎng)老服務工作水平的要求,，稅收在給予傳統(tǒng)業(yè)態(tài)養(yǎng)老服務政策支持的同時,，也應當主動融入養(yǎng)老服務業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,，發(fā)揮引領支持作用。

（三）其他配套政策問題

第一,，對社會資本進入養(yǎng)老機構的管理缺乏規(guī)范性。民辦養(yǎng)老機構的養(yǎng)老服務呈多樣化發(fā)展,，面向不同消費能力,、不同地域的群體，如何防止財政補貼和稅收優(yōu)惠產(chǎn)生累退效應,，是制定相關政策時需要加以考慮的問題,。

第二，涉老土地劃撥政策難以落實,。民辦養(yǎng)老機構回報慢,、回報率低，地方政府安排養(yǎng)老機構用地缺乏積極性,，社會力量投資建設的非營利性養(yǎng)老服務機構土地劃撥政策難以落實,。

第三，地方公共財政投入力度不夠,。有些地區(qū)嘗試通過政府購買服務的方式,，將一些“五保”老人安置到民辦養(yǎng)老機構中養(yǎng)護,。由于財政投入力度不夠,，其覆蓋面較窄，發(fā)展較慢,。

第四,，養(yǎng)老服務業(yè)的相關配套政策不銜接。一是醫(yī)療保障政策不銜接,，未來需要對醫(yī)療保障制度繼續(xù)加以改革,，實現(xiàn)全國范圍內的異地結算。二是養(yǎng)老機構設立政策不銜接,，小型養(yǎng)老機構辦證難,。

第五，相關法律規(guī)范不夠明確,。對未經(jīng)許可設立的養(yǎng)老機構,，《養(yǎng)老機構設立許可辦法》只規(guī)定了由許可機關責令改正，而實際上很多許可機關對此并沒有有效的行政管理措施,。

二

部分國家（地區(qū)）的做法和基本經(jīng)驗

（一）日本

1．日本的老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

日本被稱為“銀發(fā)社會”,，截至2012年，其65歲及以上人口占比達26%,，是世界上老齡化程度最高的國家,。日本的養(yǎng)老模式主要有兩種：一是居家護理服務,，包括訪問護理、訪問看護等,；二是設施福利服務,，包括政府指定的護理老年人福利設施、護理老年人保健設施,、護理療養(yǎng)型醫(yī)療設施,。政府通過相關法律對養(yǎng)老模式進行保障；通過制定護理保險制度,，提高老年人醫(yī)療保健水平,。日本的養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)由政府建立的老人福祉設施和民間資本建立的收費老人之家構成。

2．日本支持養(yǎng)老服務業(yè)的財稅政策

對企業(yè)年金實行個人所得稅遞延優(yōu)惠,；在金融政策上向養(yǎng)老機構傾斜,，并規(guī)定其可享受長期低息貸款；對服務型高齡者住宅給予政府補貼,；在居屋政策方面主要是向老年人提供優(yōu)良的租賃住宅,；設置專門機構負責養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的指導。

（二）新加坡

1．新加坡的老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

新加坡于2000年進入老齡社會,，其人口老齡化程度較高,。新加坡的養(yǎng)老模式主要有三種：一是居家養(yǎng)老，政府實行購買組屋政策,，規(guī)定和父母一起購買房屋或者住在附近的,，可以享受購房款減免；二是日托養(yǎng)老,，成立“三合一家庭中心”,，對老年人和少兒進行集中管理；三是機構養(yǎng)老,，其養(yǎng)老機構采取不同的收費標準運營,。

2．新加坡支持養(yǎng)老服務業(yè)的財稅政策

對個人實行以房養(yǎng)老的模式。對子女和老人同住的家庭實行廉租房制度,。對已婚子女購買靠近父母的組屋給予額外的特別津貼補助,。政府多渠道籌集資金，增建樂齡公寓,，并在組屋社區(qū)普設綜合診療所,。對養(yǎng)老機構的扶持措施：一是對養(yǎng)老設施的建設，以政府為投資主體,；二是對養(yǎng)老機構各項服務的運作成本提供不同的津貼,；三是實行“雙倍退稅”的鼓勵政策；四是減輕某些服務行業(yè)的綜合不動產(chǎn)稅費負擔。

（三）韓國

1．韓國的老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

韓國于2000年進入老齡社會,，其老齡化進程與我國大致接近,。韓國在養(yǎng)老模式方面強調儒家文化價值觀，以居家養(yǎng)老為主,。其養(yǎng)老模式主要由居家養(yǎng)老和機構養(yǎng)老構成,。2007年，韓國推出了以房養(yǎng)老制度,，即住宅年金制,。

2．韓國支持養(yǎng)老服務業(yè)的財稅政策

對于贍養(yǎng)老人5年以上的三代同堂家庭，繼承遺產(chǎn)時減免其90%的稅收額,，每贍養(yǎng)一個老人可扣除約3000萬韓元遺產(chǎn)稅；對于需要贍養(yǎng)60歲（女55歲）以上直系親屬的納稅人,，可扣除約48萬韓元／每年的所得稅,。

（四）中國臺灣地區(qū)

1．中國臺灣地區(qū)的老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

中國臺灣地區(qū)于1993年步入老齡社會，其人口老齡化呈現(xiàn)出人口快速老化,、回應時間緊迫等特點,。臺灣地區(qū)的養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展以經(jīng)濟安全、健康維護,、生活照料為三大規(guī)劃方向,，在養(yǎng)老體系上社區(qū)照顧和機構安養(yǎng)并重。

2．中國臺灣地區(qū)支持養(yǎng)老服務業(yè)的稅收政策

對養(yǎng)老個體給予較大的稅收優(yōu)惠支持,，如強制雇主為雇員繳納最低職工職業(yè)退休金,，其繳費部分可享受免稅優(yōu)惠，員工額外繳費的部分可享受遞延征稅優(yōu)惠,；公營事業(yè)的員工退休后可享有較高的優(yōu)惠存款利率（上海國資,，2013）。

（五）美國和英國

1．美英的老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

截至2014年,，美國65歲以上人口占總人口比重為12.5%,。截至2010年，英國65歲以上人口占總人口比重為16.6%,。移民政策對延緩美國的人口老齡化速度起到了很大作用,。美英的養(yǎng)老模式屬于“混合型福利模式”，地方政府,、民間志愿組織和私人興辦管理各占一定比例,。美國現(xiàn)有養(yǎng)老模式主要包括居家養(yǎng)老、集中養(yǎng)老和旅游養(yǎng)老,，其中以居家養(yǎng)老最為普遍,。英國將社區(qū)照顧模式作為其通用的老年服務模式。

2．美英支持養(yǎng)老服務業(yè)的稅收政策

美國以財政補貼為主，其稅收優(yōu)惠主要集中在老年人口住房上,。養(yǎng)老機構和社區(qū)養(yǎng)老可免除公司所得稅,、銷售稅和財產(chǎn)稅，并酌情免除聯(lián)邦失業(yè)稅,。英美都對向符合條件的非營利組織捐款的公司和個人降低其所得稅,。

（六）北歐及歐洲其他國家

1．北歐及歐洲其他國家的老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

北歐的老齡化程度較高，人口老齡化起點較早,、程度較為嚴重,，但其進程相對緩慢，漸進式的政府養(yǎng)老改革效果明顯,。北歐國家的養(yǎng)老服務覆蓋全體公民,，其機構養(yǎng)老綜合服務質量較高。這些國家均較為注重高福利模式,，其福利支出主要依賴于政府投入,，社會服務占GDP比例較高。

2．北歐及歐洲其他國家支持養(yǎng)老服務業(yè)的稅收政策

例如：法國通過各種稅收優(yōu)惠政策,，鼓勵企業(yè)進入養(yǎng)老服務市場,，對為70歲以上老年人提供居家養(yǎng)老服務的企業(yè)減免其為護工繳納的社保資金，對從事居家養(yǎng)老服務的企業(yè)提供降低增值稅稅率的優(yōu)惠,，對在營利性機構養(yǎng)老的老年人給予補貼,。

（七）主要經(jīng)驗借鑒與啟示

上述國家（地區(qū)）的養(yǎng)老模式主要以居家養(yǎng)老為主，其中多數(shù)通過財政補貼的方式對養(yǎng)老機構各項服務的運營成本提供津貼,，鼓勵社會向老年人提供服務,，并通過對從事養(yǎng)老服務的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠等措施，讓更多老年人享受到高質量的服務,，其中很多經(jīng)驗和做法值得我們借鑒,。

第一，從實際出發(fā)構建本土化養(yǎng)老模式體系,。由于老齡化程度和經(jīng)濟發(fā)展水平不同,，各個國家和地區(qū)的養(yǎng)老模式各異。我國應從實際出發(fā),，逐步完善養(yǎng)老保障體制,，探索養(yǎng)老服務業(yè)轉型過程中的養(yǎng)老需求區(qū)域變化，針對老年人不同情況輔助其選擇適合的養(yǎng)老模式,，考慮個性差異,，逐步建立分階段、分層次的養(yǎng)老模式體系,。

第二,，以非營利性養(yǎng)老機構為主體。在構建本土化養(yǎng)老模式體系時，要把公益性放在首位,，首先應由民政部門根據(jù)我國的特點,，明確非營利機構的判定條件，再考慮制定適合養(yǎng)老服務業(yè)業(yè)態(tài)的稅收優(yōu)惠政策,，鼓勵發(fā)展非營利性養(yǎng)老機構,，使養(yǎng)老服務業(yè)可以更好地享受稅收優(yōu)惠。

第三,，實行“以房養(yǎng)老”創(chuàng)新模式,。在借鑒部分國家和地區(qū)“以房養(yǎng)老”模式的基礎上，研究制定適合我國國情的“以房養(yǎng)老”相關制度與配套措施,，為養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)提供有效保障,，規(guī)范競爭。

第四,，簡化稅收優(yōu)惠申報環(huán)節(jié),。我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收優(yōu)惠申報過程復雜，牽涉部門模糊,，應按照減政放權的思路，簡化申報環(huán)節(jié)和手續(xù),，真正將稅收政策優(yōu)惠落到實處,。

第五，稅收政策原則上以直接稅為主,。目前大多數(shù)國家和地區(qū)都采取直接稅收優(yōu)惠方式,，我國在稅收優(yōu)惠政策的設計上也應避免稅負轉嫁，以直接稅為主,。

第六,，為養(yǎng)老稅收優(yōu)惠提供法律保障。我國養(yǎng)老稅收政策的法律級次較低,，執(zhí)行力度有限,，應出臺類似于特殊稅收處理控制法的法律文本，在管理上注重事前審批和事后管理相結合以及與其他配套政策相結合,，同時尤其要注重稅收優(yōu)惠方面的法制性,。

三

完善我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的建議

（一）基本思路

以當前養(yǎng)老服務業(yè)突出矛盾和問題為出發(fā)點，結合養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展趨勢,，從資本進入,、服務提供、鼓勵創(chuàng)新等方面入手,，在符合稅制改革總體方向的情況下,，要在體現(xiàn)養(yǎng)老服務業(yè)公益性的同時，發(fā)揮好市場調節(jié)的基礎作用，建立一套多層次的稅收政策體系,，滿足多層次的養(yǎng)老服務需求,，促進我國養(yǎng)老服務業(yè)健康、長遠發(fā)展,。

（二）原則

第一,，法定原則。采用立法或授權制定的形式明確各項稅收優(yōu)惠政策,，以法律形式保障養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展,。

第二，公平原則,。合理界定享受稅收優(yōu)惠政策的對象,，對各類養(yǎng)老服務機構、人員以及與養(yǎng)老服務有關的納稅人一視同仁,。

第三,，全面原則。從老年服務機構的投資建設,，社區(qū)服務老年人的各項功能完善,，老年服務行業(yè)和產(chǎn)品的投資、融資,、生產(chǎn),、批發(fā)、銷售等多個環(huán)節(jié),、多個層次全面促進養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展,。

第四，促進原則,。采取“稅式支出”的形式,，做到“不取即予”，支持社會各界投入養(yǎng)老事業(yè),，促進社會公平和養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展,。

第五，配套原則,。以產(chǎn)業(yè)政策為指引,，以財政政策為依托，以稅收優(yōu)惠政策為支持,，以土地,、住房政策為配合，共同促進養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展,。

（三）具體建議

1．建立符合養(yǎng)老服務業(yè)特點的非營利性組織判定條件

在對養(yǎng)老機構實行營利性和非營利性分類管理的制度體制下,，有必要建立符合我國養(yǎng)老服務業(yè)特點的非營利性組織判定條件,，適當放寬或取消相關限制條件。其具體標準建議由民政部牽頭,，其他相關部門共同參與制定,，并向社會公示，由舉辦者自行按照標準選擇設立營利性或非營利性養(yǎng)老機構,。

2．鼓勵養(yǎng)老機構發(fā)展

一是進一步完善鼓勵養(yǎng)老機構建設的政策,。對各類民間資本向養(yǎng)老機構進行捐贈的，準予其在所得稅稅前扣除,；對購買土地,、房產(chǎn)用于建設養(yǎng)老機構的，免征契稅,；對房地產(chǎn)項目中配建的養(yǎng)老機構,，在進行資產(chǎn)劃轉時免征營業(yè)稅（“營改增”后也應繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠政策照顧，下同）,、土地增值稅,、企業(yè)所得稅。

二是逐步完善養(yǎng)老機構運營的政策,。對于經(jīng)民政部門認定的非營利性養(yǎng)老機構,，可直接給予非營利組織企業(yè)所得稅免稅資格；對營利性養(yǎng)老機構,，在其經(jīng)營初期可給予5年或10年的企業(yè)所得稅免稅期,，可參照國家重點公共設施項目企業(yè)，實行“三免三減半”稅收優(yōu)惠,；不區(qū)分營利性和非營利性，免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,；養(yǎng)老機構自用車輛免征車船稅；養(yǎng)老機構簽訂的合同免征印花稅,。

三是完善養(yǎng)老機構資產(chǎn)重組政策,，比照享受現(xiàn)行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅,、契稅,、土地增值稅、印花稅對企業(yè)改制重組的優(yōu)惠政策,。

四是對于提供“公共產(chǎn)品”的純福利性機構以及側重照顧弱勢群體,，由政府、慈善機構等非營利組織提供的托底性質的基本養(yǎng)老服務,，給予全部稅收減免優(yōu)惠,。

3．鼓勵社區(qū)養(yǎng)老服務

一是加大對社區(qū)養(yǎng)老服務設施建設的支持力度,。對于企業(yè)、個人以及各類民間資本在投資建設社區(qū)養(yǎng)老服務設施方面的支出,，可以在企業(yè)所得稅,、個人所得稅稅前扣除,；對于社區(qū)用于養(yǎng)老服務的房產(chǎn)設施，免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,；對于房地產(chǎn)開發(fā)項目中配建的養(yǎng)老服務設施,，作為公共配套設施進行企業(yè)所得稅和土地增值稅成本扣除。

二是引導和鼓勵提供老年社區(qū)服務,。對企業(yè)、社會團體,、各類組織在社區(qū)提供的老年文化交流,、醫(yī)療服務等收入免征營業(yè)稅,；對社區(qū)舉辦的老年大學,、老年食堂等收入,，免征營業(yè)稅,、企業(yè)所得稅。

4．鼓勵居家養(yǎng)老

（1）鼓勵建設老年服務產(chǎn)品企業(yè)

對投資于養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)不同領域的天使投資投資人給予個人所得稅優(yōu)惠,。對于從有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)取得的股權投資收益，按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%,，抵扣其合伙人或自然人應納稅所得額后繳納個人所得稅。

（2）支持老年服務產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售

比照高新技術企業(yè)等方式進行專門的資格認定,，被認定為老年專用品的享有一定的稅收優(yōu)惠,。對生產(chǎn)老年專用品的企業(yè)，按15%的低稅率計征企業(yè)所得稅,；對專為生產(chǎn)老年用品購進的生產(chǎn)設備,，加速折舊稅前扣除,；對老年專用品的研發(fā)成本允許加計50%在企業(yè)所得稅稅前扣除；對生產(chǎn)失能老年人的醫(yī)療器械或產(chǎn)品的企業(yè),，給予企業(yè)所得稅照顧。專門生產(chǎn),、銷售老年用品的,，為老年人專門服務的商店,、專柜,、專賣店享受增值稅低稅率。

（3）加大扶持力度,，鼓勵以房養(yǎng)老方式

對小產(chǎn)權房、經(jīng)濟適用房,、農(nóng)村私有房產(chǎn)等的法律地位進行界定，以房養(yǎng)老的房屋權屬過戶時免征各項稅收。對于保險機構提供以房養(yǎng)老的反向抵押養(yǎng)老保險免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,。在加快房地產(chǎn)稅立法的過程中，充分考慮將養(yǎng)老用房作為保障基本居住需求的重要舉措,。對養(yǎng)老服務企業(yè)的養(yǎng)老服務用房實行低稅率,，對采取“以房養(yǎng)老”模式的房地產(chǎn)，超過一定年齡（如退休年齡）的老年人辦理“反向抵押貸款”后,，該房地產(chǎn)享受房地產(chǎn)稅低稅率優(yōu)惠。

（4）減輕家庭養(yǎng)老負擔

鼓勵個人購買補充養(yǎng)老保險產(chǎn)品，提前為將來做好養(yǎng)老保障,。對購買符合一定條件的補充養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許按一定比例或金額在繳納個人所得稅前扣除。對贍養(yǎng)老人支出,、住房按揭貸款利息等生計支出在個人所得稅稅前專項扣除。在合理確定基本扣除費用標準的基礎上，增加贍養(yǎng)老人支出，如居家護理支出、醫(yī)療保健支出,、老人康復支出等,。對于贍養(yǎng)老人的費用支出,，允許在贍養(yǎng)人的個人所得稅稅前扣除,；對贍養(yǎng)70歲以上老人的（據(jù)第六次人口普查數(shù)據(jù),，我國人均預期壽命為74.8歲，可取整為75歲）,，實行加計扣除,。

5．支持政府購買養(yǎng)老服務

無論是機構養(yǎng)老還是社區(qū)養(yǎng)老和居家養(yǎng)老，只要服務提供方提供相關的基本養(yǎng)老公共服務,，對于其獲取的政府服務收入,，均宜適當減免稅費。特別是對于未來的就餐,、醫(yī)療,、康復等方面的養(yǎng)老服務業(yè)更應如此。

6．其他相關配套措施

（1）進一步完善財政保障機制

按照“增加規(guī)模,、明細事權,、優(yōu)化結構、注重引導、強化績效,、創(chuàng)新方式”的原則,，繼續(xù)大力支持養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展，進一步提高財政投入績效并強化資金監(jiān)控,，有效完善市級財政保障機制,。設立養(yǎng)老服務設施建設項目資金專項。完善公共財政補貼制度,，資助民辦養(yǎng)老機構建設和運營,。實施綜合責任險補貼制度。探索設立?。ㄊ校┘夝B(yǎng)老服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導基金,。

（2）充分運用金融（信貸）政策支持養(yǎng)老服務業(yè)

加大對養(yǎng)老服務機構的信貸支持力度。鼓勵銀行業(yè)金融機構加大對養(yǎng)老服務機構及其建設項目的信貸支持力度,。支持采取股份制,、股份合作制等形式發(fā)展養(yǎng)老機構，探索政府和社會資本合作（PPP）建設養(yǎng)老機構模式,。引導和規(guī)范金融機構并開發(fā)適合老年人的理財,、信貸、保險產(chǎn)品,。加大貸款貼息支持力度,。

（3）完善養(yǎng)老設施規(guī)劃及用地政策

合理制定養(yǎng)老服務設施規(guī)劃。在城鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃和年度用地計劃中納入各類養(yǎng)老服務設施建設用地計劃,，合理安排用地需求,。對于營利性養(yǎng)老機構建設用地優(yōu)先保障供應。規(guī)劃國土部門對符合城鄉(xiāng)規(guī)劃的新建養(yǎng)老服務機構項目應給予優(yōu)先審批,。對養(yǎng)老項目用地,，從性質上將其劃分為具有福利色彩和保障性質的，以及針對開發(fā)商的行為和準市場行為,。明確土地使用政策,，民間資本舉辦的非營利性養(yǎng)老機構與政府舉辦的養(yǎng)老機構享有同樣的土地使用政策，對于國有劃撥土地或農(nóng)民集體所有的土地可依法使用,。落實社區(qū)養(yǎng)老服務設施規(guī)劃和建設標準,。

（4）引導社會資本進入養(yǎng)老服務業(yè)

鼓勵和支持不同所有制性質的單位和個人以獨資、合資,、合作,、聯(lián)營、參股等多種方式舉辦養(yǎng)老機構和為老服務場所,。允許包括境外以及港澳臺投資者通過新設或并購等渠道,，以獨資,、合資、合作等方式舉辦營利性養(yǎng)老機構,。鼓勵外國投資者參與專門面向社會提供經(jīng)營性服務的公辦養(yǎng)老機構的企業(yè)化改制,。

（5）加強對養(yǎng)老機構的行業(yè)監(jiān)管

規(guī)范養(yǎng)老服務業(yè)管理，健全養(yǎng)老服務準入,、退出,、監(jiān)管制度；指導養(yǎng)老機構完善管理規(guī)范,、改善服務質量,。加大對財政補貼的監(jiān)管力度，加強對政府補貼資金的使用監(jiān)管,。積極培育和發(fā)展養(yǎng)老服務行業(yè)協(xié)會，發(fā)揮行業(yè)自律作用,。

（6）加強養(yǎng)老服務人才隊伍建設

強化培育養(yǎng)老服務人才隊伍,，培養(yǎng)和引進養(yǎng)老服務專業(yè)人才，鼓勵和吸引專業(yè)社會工作者和社工專業(yè)的高等院校畢業(yè)生從事養(yǎng)老服務工作,，支持養(yǎng)老服務機構吸納下崗失業(yè)人員就業(yè),。加強養(yǎng)老服務人員職業(yè)培訓和養(yǎng)老護理員職業(yè)技能鑒定工作，實行養(yǎng)老服務機構從業(yè)人員職業(yè)資格認證和持證上崗制度,，探索和建立老年護理專業(yè)教育培訓機制,。

（7）建立促進養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的協(xié)調機制

目前，我國的養(yǎng)老服務業(yè)在管理上涉及民政,、財政等多個政府部門,，需要建立協(xié)調配合機制，加強養(yǎng)老事業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策的統(tǒng)一性和協(xié)調性,。通過建立專門的合作機制平臺,，暢通公眾訴求表達、利益協(xié)調,、權益保障渠道,，更好地發(fā)揮政府的指導作用，全方位扶持養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展,。