這部分內(nèi)容,，和長(zhǎng)期股權(quán)融資,、企業(yè)合并的內(nèi)容交叉在一起，讓會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)變得很難受,。所以專(zhuān)門(mén)把這個(gè)準(zhǔn)則拿出來(lái),，海闊天空，自己想到哪里就哪里地談?wù)効捶ā?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào),，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則。

第二條　合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表,。（三張表）

母公司,，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分,，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體,。（先提到控制）

子公司，是指被母公司控制的主體,。

第三條　合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

（一） 合并資產(chǎn)負(fù)債表,；

（二） 合并利潤(rùn)表；

（三） 合并現(xiàn)金流量表；

（四） 合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益,，下同）變動(dòng)表,；

（五） 附注。

企業(yè)集團(tuán)中期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和附注,。

第四條　母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。（經(jīng)營(yíng)的主體，要合并報(bào)表）

如果母公司是投資性主體,，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司,，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資,，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。（財(cái)務(wù)投資人，就按照公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具來(lái)進(jìn)行確認(rèn),，不再合并報(bào)表,。也就是控制的報(bào)表沒(méi)有那么大，實(shí)質(zhì)就是一個(gè)變動(dòng)價(jià)值的資產(chǎn),。）

第五條　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。（計(jì)價(jià)的原則引用其他的準(zhǔn)則,。）

第六條　關(guān)于在子公司權(quán)益的披露,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。

第二章　合并范圍

第七條　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,。（控制的基礎(chǔ)）

控制,，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額,。（有權(quán)力，有可變的匯報(bào),，權(quán)力可以影響可變的匯報(bào),。這個(gè)非常經(jīng)典，法律的測(cè)試方法,。）

本準(zhǔn)則所稱(chēng)相關(guān)活動(dòng),，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷,，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi),、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等,。

第八條　投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷,。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估,。相關(guān)事實(shí)和情況主要包括：

（一） 被投資方的設(shè)立目的,。

（二） 被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。

（三） 投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng),。

（四） 投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),。

（五） 投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

（六） 投資方與其他方的關(guān)系,。

（定期更新這些控制的內(nèi)容,。）

第九條　投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利,，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,。

第十條　兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,。

第十一條　投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí),，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利,。

實(shí)質(zhì)性權(quán)利,，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利,，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素,，包括權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格,、條款,、機(jī)制、信息,、運(yùn)營(yíng),、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí),，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán),；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。

某些情況下,，其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利有可能會(huì)阻止投資方對(duì)被投資方的控制,。這種實(shí)質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的主動(dòng)性權(quán)利,，也包括對(duì)已提出議案作出決策的被動(dòng)性權(quán)利,。

第十二條　僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

保護(hù)性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利,。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使,，它既沒(méi)有賦予其持有人對(duì)被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對(duì)被投資方擁有權(quán)力,。

（托底,、補(bǔ)償?shù)鹊让鞴蓪?shí)債的東西，就要分開(kāi)了,。）

第十三條　除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng),，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：

（一） 投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的,。

（二） 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán),，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

（簡(jiǎn)單案例說(shuō)明,，股權(quán)就是最好的控制力說(shuō)明,，否則股東就可以根據(jù)公司法起訴。）

第十四條　投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán),，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后,，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：

（一） 投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小,，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度,。

（二） 投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券,、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等,。

（三） 其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。

（四） 被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況,。

第十五條　當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí),，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定,，投資方需要評(píng)估這些合同安排,，以評(píng)價(jià)其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

（要不要并表,，也是自己決定的,，自己進(jìn)行評(píng)價(jià)。）

第十六條　某些情況下,，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù),，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：

（一） 投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員,。

（二） 投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。

（三） 投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序,，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán),。

（四） 投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的,，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí),，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工,、被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴(lài)于投資方,、被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類(lèi)似權(quán)利的比例等,。

（關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，也是保薦人考試?yán)锝?jīng)常提到的。貓膩可以藏在這里,，所以審計(jì)需要注意,。）

第十七條　投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào),。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實(shí)質(zhì)而非回報(bào)的法律形式對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行評(píng)價(jià),。

第十八條　投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán),，在其他方擁有決策權(quán)的情況下,，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。

代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán),，不控制被投資方,。投資方將被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有,。

第十九條　在確定決策者是否為代理人時(shí),，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。

（一） 存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無(wú)條件罷免決策者的,，該決策者為代理人,。

（二） 除（一）以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍,、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利,、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素進(jìn)行判斷,。

第二十條　投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷,。但極個(gè)別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿(mǎn)足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的,，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體）,，進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨(dú)主體）,。

（一） 該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債,；

（二） 除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利,，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利,。

第二十一條　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

如果母公司是投資性主體,，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

（一個(gè)交互,，提供服務(wù)的子公司也是要合并的。）

第二十二條　當(dāng)母公司同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí),，該母公司屬于投資性主體：

（一） 該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的,，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；

（二） 該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的,，是通過(guò)資本增值,、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；

（三） 該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià),。

（幾乎全部進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量,，這個(gè)評(píng)價(jià)特征很好，資產(chǎn)評(píng)估師肯定也是很多的,。）

第二十三條　母公司屬于投資性主體的,，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：

（一） 擁有一個(gè)以上投資；

（二） 擁有一個(gè)以上投資者,；

（三） 投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方,；

（四） 其所有者權(quán)益以股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益方式存在。

第二十四條　投資性主體的母公司本身不是投資性主體,，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,。

（所以,，投資性主體即使設(shè)置兩道關(guān)口，上一層的投資性主體還要被合并報(bào)表的,?？客顿Y性主體玩控制的把戲，肯定是不行的,。當(dāng)然,，如果投資性主體是大家集資的,，不存在這個(gè)問(wèn)題。）

第二十五條　當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí),，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外,，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并，并參照本準(zhǔn)則第四十九條的規(guī)定,，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幣Z子公司但保留剩余股權(quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（先記下來(lái)是49條，要把會(huì)計(jì)政策改變了,。）

當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià),。

第三章　合并程序

第二十六條　母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn),、計(jì)量和列報(bào)要求,，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。

（一） 合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益,、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目,。

（二） 抵銷(xiāo)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額,。

（三） 抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響,。內(nèi)部交易表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

（四） 站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整,。

（體會(huì)這個(gè)重點(diǎn),，是一個(gè)會(huì)計(jì)政策下的兩表并一表，然后是兩個(gè)調(diào)整：1,、內(nèi)部交易要調(diào)整,，不能虛增，虛增了就是擴(kuò)大負(fù)債和資產(chǎn),；2,、是子公司所有者權(quán)益與長(zhǎng)期股權(quán)抵銷(xiāo),，軋差部分的問(wèn)題，后面再提,。）

第二十七條　母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策,，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。

子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的,，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整,；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二十八條　母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間,，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。

子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的,，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二十九條　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外,，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：

（一） 采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；

（二） 與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明,；

（三） 與母公司,、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；

（四） 所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料,；

（五） 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料,。

第一節(jié)　合并資產(chǎn)負(fù)債表

第三十條　合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后,，由母公司合并編制。

（一） 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo),，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,。（這個(gè)意思實(shí)際上是要抵銷(xiāo)凈值。并不改變?nèi)粘５臅?huì)計(jì)賬,，只是在做報(bào)表的時(shí)候,，進(jìn)行調(diào)整處理。）

子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股,，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者

權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示,。（這個(gè)是非常有意思的一個(gè)地方,，如果是反向收購(gòu)的交易結(jié)構(gòu)，這個(gè)權(quán)益就是負(fù)的了,，所以到底是誰(shuí)合并誰(shuí),，這個(gè)也可以作為一種測(cè)試,。當(dāng)然，這也是一種設(shè)想,，具體怎么搞起來(lái),，要有案例支持。）

子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷(xiāo)方法,，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。

（二） 母公司與子公司,、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo),，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

（三） 母公司與子公司,、子公司相互之間銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù),，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn),、工程物資,、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

對(duì)存貨,、固定資產(chǎn)、工程物資,、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

（四） 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

（五） 因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

第三十一條　子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。（這個(gè)就是那個(gè)軋差部分,，并進(jìn)來(lái)以后是一種奇怪的地位,，我個(gè)人覺(jué)得屬于“所有者權(quán)益內(nèi)的負(fù)債部分”，拿了別人的錢(qián)控制了資產(chǎn),，地位是權(quán)益的,，權(quán)利是債權(quán)性質(zhì)的。）

第三十二條　母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在,。

因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù),，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),。（因?yàn)槭枪蕛r(jià)值計(jì)量了,，而且有差異可以到商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入里尋找。）

第三十三條　母公司在報(bào)告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務(wù),，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

第二節(jié)　合并利潤(rùn)表

第三十四條　合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ),，在抵銷(xiāo)母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制,。

（一） 母公司與子公司,、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

母公司與子公司,、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的,，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo),。

母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品,，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨,、固定資產(chǎn)、工程物資,、在建工程,、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí),，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo),。

（二） 在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí),，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo),。

（三） 母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益,、利息收入及其他綜合收益等,，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)。

（四） 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

（五） 母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

第三十五條　子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額,，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示,。

（資產(chǎn)按份，收益也按份分開(kāi),，形式上好像金融工具提取借款費(fèi)用一樣,，只是形式是不同的。）

子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額,，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中綜合收益總額項(xiàng)目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目列示,。

第三十六條　母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”,。（母售子,，不讓作假。）

子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo),。（母買(mǎi)子的，主要是要列報(bào)少數(shù)股東的損益部分,。）

子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。

第三十七條　子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,。（說(shuō)法是全賠光了。）

第三十八條　母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入,、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表,，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。

因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入,、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表,。（這個(gè)的意思在于核算,，非同一控制的合并，年底的收益其中購(gòu)買(mǎi)前的是付了對(duì)價(jià)買(mǎi)來(lái)的,，購(gòu)買(mǎi)后的才是投資收益的利潤(rùn),。既然是報(bào)表要分清股東和管理層的業(yè)績(jī),，這會(huì)兒這么分，也是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn),。）

第三十九條　母公司在報(bào)告期內(nèi)處臵（不是錯(cuò)別字,，就是chuge，處置的意思,。）子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處臵日的收入、費(fèi)用,、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表,。（資產(chǎn)可以不在了，期間的利潤(rùn)業(yè)績(jī)還是可以計(jì)量的,。）

第三節(jié)　合并現(xiàn)金流量表

第四十條　合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ),，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后,，由母公司合并編制,。

本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物,，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物,。

第四十一條　編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一） 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

（二） 母公司與子公司,、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金,，應(yīng)當(dāng)與分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo),。

（三） 母公司與子公司,、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

（四） 母公司與子公司,、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

（五） 母公司與子公司、子公司相互之間處臵固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額,，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo),。

（六） 母公司與子公司,、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

第四十二條　合并現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制,。

第四十三條　母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在,。

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

第四十四條　母公司在報(bào)告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處臵日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,。

第四節(jié)　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

第四十五條　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后,，由母公司合并編制。

（一） 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo),。

子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定處理。

（二） 母公司對(duì)子公司,、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

（三） 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo),。

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制,。

第四十六條　有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目,，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況,。

第四章　特殊交易的會(huì)計(jì)處理

（這部分的內(nèi)容，很有些燒腦子,，是各類(lèi)燒腦會(huì)計(jì)要考的內(nèi)容,，明白了思路才會(huì)把各路計(jì)算的方法說(shuō)得明白。）

第四十七條　母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán),，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

（增持股份的情況,，這個(gè)案例如：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn),，合并進(jìn)來(lái)的份額1500萬(wàn)，貸長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)來(lái)抵銷(xiāo),，借方一是合并進(jìn)來(lái)的資產(chǎn)1500萬(wàn),，借方再借一個(gè)資本公積500萬(wàn)。如果借方資本公積沒(méi)有余額了,，借方借一個(gè)留存收益500萬(wàn),。價(jià)格高了,，沒(méi)有讓在資產(chǎn)那里再做一塊商譽(yù)出來(lái)玩。想想也是有道理的,，本來(lái)就是合并的,，合并再購(gòu)入，不再擴(kuò)大資產(chǎn)了,。）

第四十八條　企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的,，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益,。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。

（買(mǎi)到并表管理為止,，買(mǎi)之前的都用公允價(jià)值法來(lái)重新核算，不管最后合并成什么結(jié)果,，每一期的收益種類(lèi)和計(jì)量都是分開(kāi)的,。購(gòu)買(mǎi)日之后的賬，按合并報(bào)表來(lái)算,。合并對(duì)價(jià)是購(gòu)買(mǎi)日持有的公允價(jià)值加上再支付的部分,，那么原來(lái)的投資收益已經(jīng)被確認(rèn)了。要是這么算有虧本,，那就是后期買(mǎi)入的虧損了,，當(dāng)然了這里給一個(gè)商譽(yù)的出路。第一次合并都有這個(gè)出路,。）

第四十九條　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處臵對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處臵價(jià)款與處臵長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

（和47條的增持比較類(lèi)似，調(diào)整資本公積,。賣(mài)賺了,，借方增加銀行存款，貸方減少長(zhǎng)期股權(quán)投資,，多出來(lái)的差額做一塊投資收益,；虧了,，貸方減少長(zhǎng)期股權(quán)投資比較多，只好借方再記一塊資本公積了,。老規(guī)矩,，資本公積沒(méi)有了，就借記留存收益,。反正不是投資引起的業(yè)務(wù)收益,，不會(huì)進(jìn)損益的。）

第五十條　企業(yè)因處臵部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資方的控制權(quán)的,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處臵股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,，同時(shí)沖減商譽(yù),。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益,。

（四種變化,，必然也有賣(mài)到不合并為止的情形。不合并了反而很好計(jì)算,，因?yàn)椴淮嬖诤喜p益表了,，采取實(shí)際買(mǎi)賣(mài)法來(lái)測(cè)算。把賣(mài)完后的公允價(jià)值狀況減去賣(mài)前公允價(jià)值的狀況,，軋差來(lái)算投資收益,，一次性結(jié)賬。因?yàn)樵瓉?lái)記在其他綜合收益的部分,，實(shí)際上是算在出售前公允價(jià)值里面的,，所以這時(shí)候轉(zhuǎn)出來(lái)等于分開(kāi)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，屬于持有期間的投資收益,，與出售時(shí)的投資收益又要分開(kāi),。）

第五十一條　企業(yè)通過(guò)多次交易分步處臵對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，如果處臵對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的,，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處臵子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處臵價(jià)款與處臵投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益,，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

（只要還在合并,，就不急著結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益,；不合并了,，就要結(jié)轉(zhuǎn)了。道理想想也是對(duì)的,，還在合并的時(shí)候,，反正到年底報(bào)表要合并，不需要調(diào)整其他綜合收益也能一次搞定,；不合并的目錄不用也可以,。等到不合并了，那些科目就要翻出來(lái)了,，因?yàn)橐院蟛粫?huì)再合并進(jìn)來(lái)了,。）

（不合并的報(bào)表，母公司的賬上,，投資的收益部分還是記的,，這部分內(nèi)容是交叉要看長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量部分的內(nèi)容。因?yàn)橐俅位氐侥莻€(gè)狀態(tài)了,。）

處臵對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款,、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合下列一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一） 這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的,。

（二） 這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果,。

（三） 一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生。

（四） 一項(xiàng)交易單獨(dú)考慮時(shí)是不經(jīng)濟(jì)的,，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的,。

第五十二條　對(duì)于本章未列舉的交易或者事項(xiàng)，如果站在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不一致的,，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，也應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十六條第二款第（四）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果予以相應(yīng)調(diào)整,。

第五章　銜接規(guī)定

第五十三條　首次采用本準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)被投資方進(jìn)行重新評(píng)估,，確定其是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。因首次采用本準(zhǔn)則導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。比較期間已喪失控制權(quán)的原子公司,，不再追溯調(diào)整,。

第六章　附則

第五十四條　本準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。