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小區(qū)的花匠看到某戶家庭小院樹木的枝葉影響到小區(qū)整體環(huán)境時(shí)，他就會(huì)利用自己手中的剪刀或電鋸,，按照物業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些枝葉進(jìn)行修剪。這就是一種調(diào)整,，一種有既定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整,。 合 并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，其一開始就涉及到調(diào)整,。編制者按照母公司的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)母子公司相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,。調(diào)整是為抵銷做基礎(chǔ)準(zhǔn)備的。這些工作在以后的n年 仍然會(huì)起作用,。也就是說,，n年后的會(huì)計(jì)人員在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，仍然要考慮你在第一次做的某些調(diào)整分錄,。因此，“2002年的第一場(chǎng)雪”,，是否“愛 你一萬年”,，就連“愛了千年的白狐”仍然繼續(xù)在探討著…… 在本篇以及以后篇幅中，我們要解決的問題是： 1,、調(diào)整是用來干什么,，達(dá)到什么目的,？ 2、抵銷是用來干什么,，達(dá)到什么目的,？ 個(gè)別報(bào)表依據(jù)自己的歷史計(jì)量屬性持續(xù)計(jì)量。 例1：甲公司2000年買了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn),，當(dāng)時(shí)價(jià)值100萬,，分10年計(jì)提折舊。2005年該設(shè)備賬面價(jià)值是50萬,。甲公司是從100萬開始持續(xù)計(jì)量,。 例 2：2005年，ABC公司通過控股合并把甲公司作為自己的子公司,。對(duì)于ABC公司來講,，它投資甲公司的時(shí)候，該臺(tái)設(shè)備經(jīng)評(píng)估,，其公允價(jià)值是60萬,。也就 是說，ABC公司如果要購買這臺(tái)設(shè)備,，2005年要支出60萬元,。ABC公司就以購買日（合并日）的公允價(jià)值對(duì)該臺(tái)固定資產(chǎn)持續(xù)計(jì)量，此時(shí)的公允價(jià)值對(duì)于 ABC公司來說,，就是歷史成本,。 甲公司和ABC公司計(jì)量起點(diǎn)不同，從而導(dǎo)致計(jì)量差異,。既然存在差異就需要調(diào)整,。 調(diào)整之前的現(xiàn)狀： （1）、甲公司按照自己的計(jì)量屬性對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,，每年10萬元,，并按照該標(biāo)準(zhǔn)編制自己的財(cái)務(wù)報(bào)表； （2）,、ABC公司對(duì)相關(guān)投資做了備忘錄,，以進(jìn)行備查。 調(diào)整思路：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司編制,，是針對(duì)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行編制。對(duì)于母公司來講,，該筆固定資產(chǎn)從購買日起就是60萬元,，每年計(jì)提的折舊是12萬元。 調(diào) 整結(jié)果：站在ABC公司的立場(chǎng)上，甲公司少計(jì)提折舊2萬元,，因此需要調(diào)整2萬元,。這是對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。對(duì)于甲公司自己的財(cái)務(wù)報(bào)表來說,，其仍然是按 照其原來的歷史成本繼續(xù)計(jì)量下去,，而不受合并財(cái)務(wù)報(bào)表的干擾。這讓我想起了地球的公轉(zhuǎn)和自轉(zhuǎn),。當(dāng)?shù)厍蜃赞D(zhuǎn)的時(shí)候,，它仍然在公轉(zhuǎn)著，并且各自成系統(tǒng)地運(yùn)行,。 編制合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整工作亦然,。在母公司、子公司各自“自轉(zhuǎn)”的同時(shí),，一旦編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，就按照“公轉(zhuǎn)”進(jìn)行。 關(guān)鍵點(diǎn)： （1）,、個(gè)別報(bào)表是按照初始取得的成本持續(xù)往下計(jì)量,，此時(shí)的成本是取得時(shí)候的成本。 （2）,、合并報(bào)表是按照購買日的成本持續(xù)往下計(jì)量,，此時(shí)的成本是購買日的公允價(jià)值。 調(diào)整的步驟大致為： 1,、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類,。 1.1 同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下,，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不 需要進(jìn)行調(diào)整,；子公司采用的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則,，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間,，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行調(diào)整。 1.2 非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別,，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備 查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值,，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨 認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額,。 這些調(diào)整的工作都是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候予以考慮。如果不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，這些調(diào)整就沒有任何意義了,。母子各做各的，互不相關(guān),，你走你的陽光道,，我走我的獨(dú)木橋。 2 ,、按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整現(xiàn)狀： （1）,、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法進(jìn)行核算。 （2）,、子公司的所有者權(quán)益隨著凈損益的變動(dòng)而變動(dòng),。 解決問題：如何將長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益統(tǒng)一起來？ 分 析：由于各自采用的方法不同,，因此存在差異,。差異就意味著需要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行回歸。注意：該項(xiàng)工作是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才予以考慮的,，并不涉及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào) 表編制,。說白了，正如某個(gè)村莊一直都是日出而作,，日落而息,，突然某一天，某個(gè)大人物駕臨,，這個(gè)村莊的作息時(shí)間需要臨時(shí)調(diào)整一下,。目的是為了大人物的安全或 者是其他目的。 這里在底稿上編制調(diào)整分錄的目的是為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。如果不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，這些時(shí)間你可以用來喝咖啡或者去游泳。 母子公司主要是靠長(zhǎng)期股權(quán)投資確定相互關(guān)系,。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所進(jìn)行的該項(xiàng)工作針對(duì)的就是母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。母公司是按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量，那么首先就應(yīng)該是在公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,。 長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照權(quán)益法調(diào)整,，而權(quán)益法的核心思想就是按照被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。而所有者權(quán)益主要包括股本、資本公積,、未分配利潤(rùn)等等,。而未分配利潤(rùn)的變動(dòng)主要是由當(dāng)期凈利潤(rùn)的變動(dòng)引起的，也有部分業(yè)務(wù)的變動(dòng)引起資本公積的變動(dòng),。 為什么要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整呢,？ 我 們可以用反證法來證明。母公司編制合并報(bào)表是按照實(shí)體觀念進(jìn)行的,，也就是說子公司作為集團(tuán)的一部分,。既然子公司作為集團(tuán)的一部分，母公司也是作為集團(tuán)的一 部分,，那么這兩部分之間就是整體,。他們之間根本不存在投資和被投資問題，因此也就不存在投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資問題和被投資單位的所有者權(quán)益問題,，因此它 們?cè)诟髯缘呢?cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的部分要進(jìn)行抵銷,。 如果不按照權(quán)益法調(diào)整，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍然是按照其成本法核算,，而被投資單位的所有者權(quán)益是處于變動(dòng)狀態(tài)的,。它們各自確認(rèn)的部分是不相等的，如何進(jìn)行抵銷,？ 調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)： （1）,、長(zhǎng)期股權(quán)投資余額是多少？ （2）,、長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額是多少,？ （3）、投資收益調(diào)整額是多少,？ 考試驗(yàn)證1：針對(duì)投資收益部分,，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額減去本期投資收益調(diào)整部分,，其差額如果等于上期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額,。那么恭喜你,，你會(huì)有足夠的信心做下面的題目,。 考試驗(yàn)證2：如果本期有其他所有者權(quán)益變動(dòng)帶來長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整,，那么這部分單獨(dú)考慮,，只驗(yàn)證投資收益部分,。 如果掌握了調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)，調(diào)整問題迎刃而解,。下面舉一例，分析調(diào)整的思路過程,。該例筆者沒有涉及商譽(yù),，商譽(yù)問題在以后篇幅中進(jìn)行分析,。 假 設(shè)P公司能夠控制S公司,，S公司為股份有限公司,。2007年1月1日,，P公司以貨幣資金8000萬，取得S公司的80%的股權(quán),。P,、S之間屬于非同一控 制，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,。2007年1月1日,，S公司賬面股東權(quán)益為6000萬,，資本公積2000萬，盈余公積500萬,，未分配利潤(rùn)1500 萬,。2008年1月1日，S公司有一臺(tái)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬，公允價(jià)值500萬,，預(yù)計(jì)可使用年限10年，按年限平均法計(jì)提折舊,，無殘值,。2007年實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬,，分發(fā)2006年股利100萬,；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)420萬,，分發(fā)2007年現(xiàn)金股利200萬。P,、S按照10%提取盈余公積,。 為了說明問題，分2007年,、2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。在合并報(bào)表工作底稿上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。調(diào)整工作如下： 第一步,、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整 理論準(zhǔn)備：P公司作為母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，按照購買日的公允價(jià)值對(duì)S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2007年： 借：固定資產(chǎn)-原價(jià) 200 貸：資本公積—年初 200 備注：該分錄相當(dāng)于資產(chǎn)評(píng)估的增值部分,。 借：管理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20 思考：只要公允價(jià)值跟賬面價(jià)值不同,，都需要進(jìn)行調(diào)整。如果不調(diào)整,，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各自標(biāo)準(zhǔn)不同,，如何合并得下去？ 假 定現(xiàn)在是2008年12月31日,。在這個(gè)時(shí)刻,，同樣還是需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制素材是各自的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,，而不是上期的合并財(cái)務(wù) 報(bào)表,。該期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)該是針對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整得來。因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,，涉及到影響期初損益的事項(xiàng)還是要重新進(jìn)行編 制調(diào)整,、抵銷分錄，而不能直接取自于上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)據(jù)不是根據(jù)上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)字而來,，上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于當(dāng)期合并 財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)質(zhì)的意義。 在調(diào)整中,，是按照母公司的政策對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。 2008年： 借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 200 貸：資本公積—年初 200 借：未分配利潤(rùn)—年初 20 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20 借：管理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20 這些調(diào)整都是針對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的。在這些工作完成之后,，才考慮母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資問題,。（本篇內(nèi)容不考慮子公司與子公司相互投資的問題,，其處理實(shí)質(zhì)跟母子公司處理差不多） 第二步、 對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,。 該部分主要是調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資以及處理調(diào)整帶來的問題,。不管任何情況下，投資收益的情況要結(jié)合個(gè)別報(bào)表的成本法和合并報(bào)表底稿上的權(quán)益法進(jìn)行互動(dòng)調(diào)整,。（為了更好產(chǎn)生視覺,，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理采用斜體字體處理） 2007年： （1）調(diào)整投資收益 子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn)320萬，站在母公司的立場(chǎng)上對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,，母公司所占的份額是（320-20）*80%=240萬,。因此，P公司在按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240 貸：投資收益 240 2007年,，P公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的投資收益是0. 綜合上述,，P公司在合并報(bào)表底稿上應(yīng)調(diào)整的投資收益是240-0=240萬。 （2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 P公司按照權(quán)益法應(yīng)該調(diào)整： 借：應(yīng)收股利 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 P公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照成本法記錄： 借：應(yīng)收股利80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 根據(jù)上面所述,，權(quán)益法下2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額是8000+240-80=8160萬 成本法下2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額是8000-80=7920萬 P公司在合并報(bào)表底稿上應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資是8160-7920=240萬,。 （3）調(diào)整盈余公積 經(jīng)過調(diào)整后，母公司的投資收益增加了240-80=160萬,，這部分投資收益沒有提取盈余公積,，所以要補(bǔ)提盈余公積。按照10%提取,，盈余公積應(yīng)是16萬。 借：提取盈余公積 16 貸：盈余公積—本年 16 （4）由于投資收益調(diào)增240萬,，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)增240萬,。因此，P公司在合并報(bào)表底稿上記錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240 貸：投資收益 240 注 意：調(diào)整的是差異,，而抵銷的是整體,。如果說差異是調(diào)整額，那么整體就是余額,。一件衣服本來價(jià)格50元,，但你只記錄了20元，因此補(bǔ)充記錄30元,，這補(bǔ)充記 錄的30元就是調(diào)整的,；如果這件衣服你不喜歡，你只有到商場(chǎng)交涉,，交涉允許你等價(jià)取回其他物品,。假設(shè)你拿回了一頂50元的帽子。對(duì)于你來說,，衣服和帽子就 是交換,，相互抵銷,，你抵銷的是50元的衣服。這50元是整體概念,。概念如果清楚了,，下面的抵銷問題就會(huì)少了很多煩惱。 2008年： （1）調(diào)整期初余額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240 貸：未分配利潤(rùn)—年初 216 盈余公積--年初 24 借：未分配利潤(rùn)—年初 16 貸：盈余公積—年初 16 由于合并報(bào)表是根據(jù)當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的,，因此涉及到期初數(shù)據(jù)仍然需要按照個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)在調(diào)整的基礎(chǔ)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,。 （2）調(diào)整投資收益 按照權(quán)益法，P公司理應(yīng)按照以下確定： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 （420-20）×80% 貸：投資收益 320 但是,，在2008年12月31日,，P公司按照成本法已經(jīng)確認(rèn)240萬投資收益。其已經(jīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表記錄： 借：應(yīng)收股利 160 長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（100+200-300-400）*80%-80,，長(zhǎng)期股權(quán)投資最多恢復(fù)80萬 貸：投資收益 240 所以,，P公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿上要補(bǔ)提投資收益320-240=80萬。同時(shí),，在合并報(bào)表底稿上記載： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 貸：投資收益 80 借：提取盈余公積 8 貸：盈余公積—本年 8 （3）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 分析1： 權(quán)益法下,，2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=8160+320-200*80%=8320萬 成本法下，2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=7920+80=8000萬 因此,，P公司要在合并工作底稿上調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資8320-8000=320萬,，由于余額部分涉及到期初，而期初已經(jīng)調(diào)整了160萬（見1）,，因此本期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額是320-240=80萬,。 因此，P公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿上記錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 貸：投資收益 80 分析2：如果不考慮期初余額,，純粹從本期來考慮： 權(quán)益法下,，本期長(zhǎng)期股權(quán)投資=320-200*80%=160萬 成本法下，本期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額已恢復(fù)80萬,，也就是增加80萬,。 本期長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額是160-80=80萬。 分析1是從整體角度來考慮,，分析2是從本期來考慮,。從本期考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資，不用涉及期初數(shù)據(jù),，是純粹增加的部分,。但抵銷的是整體，是期末余額的概念,，企業(yè)余額包含期初數(shù)據(jù),。 建議：考試的時(shí)候，考生最好用分析1。這樣就不容易在繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算中出錯(cuò),。無論事項(xiàng)或交易千變?nèi)f化,，你只要明白長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額是如何構(gòu)成的實(shí)質(zhì)，調(diào)整的思路就會(huì)豁然開朗,，而不會(huì)象“2002年的第一場(chǎng)雪,，比以往時(shí)候來得略晚一些”。 假設(shè)不考慮投資收益以外的所有者權(quán)益變動(dòng),，如資本公積的變動(dòng),，有下列關(guān)系式： 長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=權(quán)益法下的期末余額-成本法下的期末余額 =（8000+160+320-160）-（8000-80+80）=320萬 長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=（權(quán)益法下的期初余額+權(quán)益法下本期發(fā)生額） -（成本法下期初余額+成本法下本期發(fā)生額） =（8160+320-160）-（7920+80）=320萬 長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=（權(quán)益法期初余額-成本法下期初余額） +（權(quán)益法本期發(fā)生額-成本法本期發(fā)生額） =前期投資收益調(diào)整額+本期投資收益調(diào)整額 =∑投資收益調(diào)整額 =240+80=320萬。 投資收益本期調(diào)整額=320-240=80萬,。 長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益按照各自的規(guī)律各自變動(dòng),，但離不開上面關(guān)系式。 針 對(duì)2008年,，簡(jiǎn)短總結(jié)上述內(nèi)容：由于按照權(quán)益法確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額是8320萬,，因此抵銷額就是8320萬。但是,，P公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按 照成本法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資8000萬,。因此，P公司需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資320萬,，其中屬于本期的80萬,，屬于前期已調(diào)整的有240萬。 針對(duì)該題2008年的抵銷分錄如何編制呢,？ P公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上編制2008年的抵銷分錄如下： 借：股本 6000 資本公積 2000 盈余公積----年初 532 ----本年 42 未分配利潤(rùn)----年末 1826 （1500-100+300*90%-20*10%+400*90%-20*10%-200） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8320 少數(shù)股東權(quán)益 2080 借：投資收益 320 少數(shù)股東損益 80 未分配利潤(rùn)----年初 1668 貸：對(duì)所有者的分配 200 提取盈余公積 42 未分配利潤(rùn)----年末 1826 在這里,，對(duì)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)再啰嗦一下。在啰嗦之前,，我們思考一個(gè)問題：母子公司憑什么確立關(guān)系,？ 回答：一般情況下，母子公司基本上是因?yàn)榭毓申P(guān)系的存在而構(gòu)成了控制和被控制關(guān)系,。這種關(guān)系體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收股利上，而長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收股利是通過投資收益體現(xiàn)的,。明白了這個(gè)紐帶,，我們可以再繼續(xù)啰嗦一下。 調(diào) 整是為了能夠達(dá)到權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額,。由于在編制合并報(bào)表之前,，P公司在自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上已經(jīng)按照成本法確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額。因 此,，權(quán)益法下期末余額是在成本法下期末余額基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,。期末余額是包含期初余額和凈增加額。凈增加額是本期發(fā)生的。實(shí)際上,，凈增加額就是本期的調(diào)整 額,。合并報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上編制的。此時(shí)此刻,，合并報(bào)表哪來期初余額,。其期初余額也是根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額經(jīng)調(diào)整、抵銷而得來,。因此針對(duì)期 初余額,，仍然需要在合并工作底稿上進(jìn)行記錄。 我們還可以從會(huì)計(jì)恒等式來進(jìn)行推導(dǎo)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額,。 假定一臺(tái)電腦只認(rèn)得英文單詞和漢字,。 在其系統(tǒng)中，一個(gè)英文單詞計(jì)量單位為1,，一個(gè)漢字計(jì)量單位也為1?，F(xiàn)在有一篇阿拉伯文章，用英文翻譯100個(gè)單詞,，用漢文翻譯180個(gè)字,。我們?cè)囅胍幌拢?無論哪種翻譯都人類都是有進(jìn)步意義的。但是,，由于某個(gè)地方會(huì)議的特殊需要,，暫時(shí)規(guī)定該文章用漢文翻譯。那么在電腦系統(tǒng)中,，其認(rèn)為的計(jì)量單位調(diào)整額=漢文翻 譯漢字-英文翻譯單詞=180-100=80,。 由此可見，電腦系統(tǒng)認(rèn)為計(jì)量單位調(diào)整了80,。長(zhǎng)期股權(quán)投資也是這樣,。 第一年長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=權(quán)益法期末余額-成本法期末余額 =（期初投資額+凈利1*百分比-股利1*百分比）-（期初投資額-股利1*百分比） =凈利1*百分比 =投資收益調(diào)整額 第二年長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=第二年權(quán)益法期末余額-第二年成本法期末余額 =（權(quán)益法第一年期末余額+凈利2*百分比-股利2*百分比） -【成本法第一年期末余額-（股利2*百分比-成本法確定下的投資收益）】 =（權(quán)益法第一年期末-成本法第一年期末余額） +（凈利2*百分比-股利2*百分比+股利2*百分比-成本法確定下的投資收益 =上期投資收益+凈利2*百分比-成本法確定下的投資收益 =上期投資收益+權(quán)益法確定下的投資收益-成本法確定下的投資收益 =上期投資收益調(diào)整額+本期投資收益調(diào)整額 以后年份依此類推。 最后的思考：投資時(shí),，由于房產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值了100萬,，從而資本公積增加了100萬。剛才說了,，長(zhǎng)期股權(quán)投資要按照被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整,，這里的資本公積增值了100萬，要不要調(diào)整呢,？為什么,？ 這個(gè)“為什么”能夠準(zhǔn)確、肯定地回答上來,，說明你的思路已經(jīng)清晰,。請(qǐng)欣賞一段音樂后,，再在今天最后的晚餐后、明天最早的早餐前思考這個(gè)問題,。 答案：這里的資本公積不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資,。因?yàn)檫@里的資本公積是開始投資時(shí)形成的，而開始投資時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資就是按照被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相關(guān)份額確定的,。 |
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