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| 代保元（湖北省武漢市武昌區(qū)審計(jì)局） |
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時(shí)間:2014年03月10日 |
來(lái)源：審計(jì)署網(wǎng)站 |
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原始憑證的使用管理存在的問(wèn)題：一是原始憑證的基本要素填寫(xiě)不全,。一些單位取得的少數(shù)原始憑證未注明數(shù)量和單價(jià)明細(xì),，以及未注明用途和明細(xì)清單等,。外來(lái)原始憑證不僅數(shù)量大,，種類多,，而且由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,，使原始憑證的處理方法各不相同,。從我們近十幾年對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)的情況看，基本要素不全的占原始憑證報(bào)銷數(shù)的5％,，還有個(gè)別行政事業(yè)單位的達(dá)10％,，其真實(shí)性、可信度很低,。二是“辦公用品”原始支出票據(jù)無(wú)附件,。有些行政事業(yè)單位購(gòu)置辦公用品，只有貨物銷售發(fā)票,，未附購(gòu)物清單,。三是自制原始憑證使用不規(guī)范。自制的原始憑證一般在格式,、內(nèi)容比較統(tǒng)一和規(guī)范化,，但是，個(gè)別單位在使用上也存在很多問(wèn)題和漏洞,，缺乏嚴(yán)格規(guī)定,；這些問(wèn)題的存在，為諸如重復(fù)報(bào)銷,、假憑證報(bào)銷,、支少報(bào)多、超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷等違法違紀(jì)行為提供了可乘之機(jī),。四是對(duì)原始憑證審核不嚴(yán),。一些單位會(huì)計(jì)審查制度不規(guī)范，少數(shù)原始憑證未經(jīng)審核領(lǐng)導(dǎo)簽批,，也無(wú)經(jīng)手人,、證明人簽字，財(cái)會(huì)人員不按規(guī)定對(duì)原始憑證嚴(yán)格審核,。這些問(wèn)題的存在,，為諸如重復(fù)報(bào)銷、假憑證報(bào)銷,、支少報(bào)多,、超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷等違法違紀(jì)行為提供了可乘之機(jī)。
利用原始憑證造假所出現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象產(chǎn)生的原因：
其一,，財(cái)務(wù)審核不嚴(yán),。對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，主要是為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性,、完整性和合法性,。從形式上和實(shí)際上進(jìn)行認(rèn)真的審查。然而,，有個(gè)別單位沒(méi)有建立會(huì)計(jì)審查制度,；有的單位領(lǐng)導(dǎo)一簽字，出納就受理,，有的領(lǐng)導(dǎo)口頭批示不簽字也受理,，還有的甚至連經(jīng)手人、證明人和領(lǐng)導(dǎo)簽字都沒(méi)有也受理,，根本談不上審核,，致使單位財(cái)務(wù)管理混亂，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重,，甚至發(fā)生違法現(xiàn)象,。
其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,?！辈⒁?guī)定了那些原始憑證不予辦理，如本單位領(lǐng)導(dǎo)指示必須辦,，在會(huì)計(jì)人員提出建議沒(méi)有被采納的情況下,，會(huì)計(jì)人員可以執(zhí)行，同時(shí)必須向上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面報(bào)告,，說(shuō)明情況,，請(qǐng)求處理。然而,，在實(shí)際工作中,，有些會(huì)計(jì)人員只管記賬、算帳,、報(bào)賬,，放棄了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
其三,，執(zhí)法處理不力,。近年來(lái)，各主管部門(mén)每年都對(duì)所屬單位進(jìn)行一至二次財(cái)經(jīng)紀(jì)律檢查,，也檢查出了一些問(wèn)題,。同時(shí)查處了一些違紀(jì)違規(guī)甚至違法的案件。這些案件絕大部分是在原始憑證上作弊,，但在處理上往往大事化小,，小事化了，最后都不了了之,，使執(zhí)法機(jī)關(guān)失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性,。
對(duì)原始憑證加強(qiáng)管理、審核的要求及對(duì)策：
第一,，原始憑證必須標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化,。為了有利于會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，原始憑證必須標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化,。為達(dá)到這一要求,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，發(fā)票制作部門(mén)要分行業(yè)明確原始憑證必須具備的內(nèi)容,、格式,、規(guī)格和使用要求等。凡屬于會(huì)計(jì)報(bào)銷的原始憑證,，必須按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》統(tǒng)一印制,、發(fā)售，非經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和企業(yè)不得自行印制發(fā)票和對(duì)外使用,。行政事業(yè)單位內(nèi)部使用的原始憑證,，也應(yīng)參照有關(guān)規(guī)定制定統(tǒng)一的管理辦法，做到行政事業(yè)單位內(nèi)部原始憑證規(guī)范化,。
第二,，財(cái)務(wù)報(bào)銷把關(guān)要嚴(yán),。嚴(yán)格執(zhí)行不具備統(tǒng)一規(guī)定的格式和內(nèi)容的原始憑證會(huì)計(jì)不應(yīng)受理,，不作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)的規(guī)定。
第三,，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理,。各使用票據(jù)的行政事業(yè)單位，要指定專人負(fù)責(zé)管理票據(jù),，要建立票據(jù)領(lǐng)發(fā),、使用、繳銷,、保管等制度,，以備檢查對(duì)照。嚴(yán)厲打擊代開(kāi),、借用,、私自出售、涂改,、偽造虛假原始憑證的責(zé)任者,。
第四，加大審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法力度,。注重原始憑證的跟蹤審計(jì),，就是要突出會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的審計(jì)。所以,，在財(cái)務(wù)審計(jì)中,，切勿忽略對(duì)原始憑證真實(shí)性的審計(jì)。要邊審邊督促被審計(jì)單位規(guī)范原始憑證,，對(duì)不符合會(huì)計(jì)制度要求或有疑點(diǎn)的原始憑證要加大延伸審計(jì),。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，要按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》給予相應(yīng)的處罰,。
第五,，要強(qiáng)化責(zé)任追究。為了更有效地減少或杜絕原始憑證失真現(xiàn)象,，規(guī)范財(cái)務(wù)行為,，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，必須強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員的責(zé)任。按照會(huì)計(jì)法的要求,，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審核工作的人員有權(quán)對(duì)原始憑證的合法性,、真實(shí)性進(jìn)行審核。若審核人員對(duì)所接受的原始憑證經(jīng)審核后認(rèn)定為不合規(guī)要作退票處理的,，單位負(fù)責(zé)人仍予以審批報(bào)銷入帳的,，一經(jīng)審計(jì)查實(shí)應(yīng)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。（代保元）
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