一、逆流交易調(diào)整分錄的講解：

【例題計算分析題】甲企業(yè)于20×9年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月,，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè),，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負債表日,，甲企業(yè)未對外出售該存貨,。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響,。
【答案】

甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時,，應(yīng)進行以下會計處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整            520［（3200-600）×20%］

　　貸：投資收益　　　　　　　　　            520

進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司,，需要編制合并財務(wù)報表的,，在其20×9年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中,，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整分錄：（如果是做為整體,，不存在的東西要消除，借方要借記營業(yè)收入1800,，貸方貸記營業(yè)成本1200,，貸記存貨600，由于是屬于投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的，所以要計算持股比例,，現(xiàn)在看一下,，營業(yè)收入和營業(yè)成本體現(xiàn)在乙公司的帳上了，而存貨體現(xiàn)在甲公司的帳上了,，對于這種投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的這和母子公司的還不一樣,，因為母子公司的個別報表要納入進來，但是投資企業(yè)不能把聯(lián)營企業(yè)的報表納進來,，所以與聯(lián)營企業(yè)有關(guān)的利潤表的項目，所以我們替代的時候用投資收益這個科目,。相當于有合并報表上抵銷的是投資收益 有子公司就要編合并報表,，母公司編合并報表用的是購買法，因為在合并報表上要體現(xiàn)的消除的資產(chǎn)收入是什么就得消除什么,，由于聯(lián)營企業(yè)不納入合并范圍,，所以合并報表長期股權(quán)投資的口徑和個別報表不一致，那只要在聯(lián)營企業(yè)這一邊利潤表上的項目就應(yīng)該我們的長期股權(quán)投資對應(yīng)的投資收益中體現(xiàn),，那么我們應(yīng)該看見那我們前面真正減少的投資收益的數(shù)沒有問題,，但接下來合并報表上，對于甲公司投資方來說,，不應(yīng)該減少的是長期股權(quán)投資,，因這一項資產(chǎn)已經(jīng)體現(xiàn)在甲公司帳上減少的應(yīng)該是存貨，那么存貨應(yīng)該減少的是600*12%,，結(jié)果前面給減少的是長期股權(quán)投資,，所以有下面這個分錄，借：長期股權(quán)投資貸：存貨）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　         120

    貸：存貨　　　   　　　　　　             120（600×20%）

二,、順流交易調(diào)整分錄的講解：

【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?SPAN lang=EN-US>20×9年，甲公司將其賬面價值為9000000元的商品以15000000元的價格出售給乙公司,。至20×9年12月31日,，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時,，乙公司各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易,。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤30000000元,。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在該項交易中實現(xiàn)凈利潤6000000元,，其中的1200000元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額,，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當進行如下的賬務(wù)處理：

（表面上看,，甲公司將900萬賣給乙公司1500萬,，并沒有影響乙公司的利潤,，為什么還要消除投資收益呢？我們這樣考慮,，乙公司拿1500萬的存款買的是價值900萬的存貨,，虧了600萬呀。）

借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整[（30000000-6000000）×20%]  4800000

貸：投資收益                                                     4800000

甲公司如需編制合并財務(wù)報表,，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進行以下調(diào)整：（為什么要做,，因為合并報表的口徑和個別報表不同，在合并報表上真正消除的東西是什么就消除什么,，因為聯(lián)營企業(yè)的利潤表,、資產(chǎn)負債表上的項目沒有到合并報表工作底稿，它利潤表上的那些要反映到投資收益中,，資產(chǎn)負債表上的應(yīng)該到長期股權(quán)投資里面去,。營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)該是在甲這方體現(xiàn)，營業(yè)收入1500萬和營業(yè)成本900萬整體就不應(yīng)該存在,，因為它把900萬的賣了1500萬,，所以要抵掉，因為是對聯(lián)營企業(yè)所以要乘持股比例20%,，接下來對乙企業(yè)來說,，體現(xiàn)的是存貨多了600萬*20%，營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)該在甲那塊體現(xiàn),，而存貨未實現(xiàn)的是在乙那邊,，那么對甲來說營業(yè)收入和營業(yè)成本的差借方就不能是投資收益，而我們在個別報表上消除的卻是投資收益600*20%,，我們真正應(yīng)該消除在合并報表上應(yīng)該是營業(yè)收入和營業(yè)成本,，而不應(yīng)該是投資收益，反過來存貨是乙公司的,，但是因為乙公司的資產(chǎn)負債收入費用都沒有進到合并報表中,，所以它在投資方體現(xiàn)的一定是長期股權(quán)投資，也就是說本來我們上面所做的借記長期股權(quán)投資貸記投資收益,，長期股權(quán)投資消除的沒錯,，但是不應(yīng)該消除的是投資收益而應(yīng)該是營業(yè)收入和營業(yè)成本，貸方接下來應(yīng)該把投資收益沖回來,，所以就會有貸記投資收益）

借：營業(yè)收入（15000000×20%）                           3000000

貸：營業(yè)成本（9000000×20%）                                     1800000

投資收益                                                     1200000

拓展：如果2010年將這部分存貨售出,，售價1800萬元，2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元,，則：（為什么要加上600呢,，實現(xiàn)的銷售利潤是售價1800-成本900=利潤900）

借：借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整[（4000+600）×20%]       920

貸：投資收益                                                         920

三、合并財務(wù)報表內(nèi)部銷售抵銷分錄講解：

例題.A公司于2008年1月1日取得B公司80％的股權(quán)

2008年A公司出售100件甲商品給B公司，每件售價（不含增值稅）8萬元,，每件成本6萬元,。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述甲商品尚有50件未對外出售,，其可變現(xiàn)凈值為每件7萬元,。

借：營業(yè)收入 800

貸：營業(yè)成本 700

存貨 100

借：存貨-存貨跌價準備 50

貸：資產(chǎn)減值損失50

（這里的存貨跌價準備是怎么計算出來的呢？如果按照咱們正常的思路,，50*（8-7）=50萬元,，但是我們也可以用更簡單的方法考慮，站在合并報表抵銷的角度,，只要我們抵銷的內(nèi)部銷售利潤大于已計提的存貨跌價準備,，我們就直接抵銷已提的跌價準備即可）

計稅基礎(chǔ)100
賬面價值50（可抵扣余額50*25%=12.5）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸：所得稅費用 12.5

（為什么這樣考慮呢，我們在編制合并報表的抵銷分錄時,，思路一定要清晰，這里只涉及到合并報表,，要簡單化,，不要想咱們做個別報表時那些步驟了。你看上面,，貸了存貨100,，又借了存貨50，這樣就產(chǎn)生可抵扣差異50,，所以就計算出遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元）
至2009年12月31日,，B公司向A公司購買的上述甲商品尚有20件未出售，其可變現(xiàn)凈值為每件5萬元,。

借：未分配利潤-年初 100

貸：營業(yè)成本 100

（合并報表時，我們都是先假設(shè)上期的已實現(xiàn)銷售,，所以要把上期沖掉的內(nèi)部銷售銷售利潤再轉(zhuǎn)回,，然后再計算本期未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）

借：存貨-存貨跌價準備 50

貸：未分配利潤-年初50

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸：未分配利潤-年初 12.5

（上面的這兩步為什么這樣做呢？最簡單的方法就是直接記?。?B style="mso-bidi-font-weight: normal">除了內(nèi)部銷售抵銷利潤外,，其余涉及到連續(xù)編報時，都是按照上年的重復(fù)做一遍，只不過涉及到損益的科目全部換做未分配利潤---年初）

借：營業(yè)成本 20*2=40
貸：存貨40

（本年未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷）

借：存貨-存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20

（為什么是20呢,？我們要結(jié)合年初結(jié)轉(zhuǎn)過來的存貨跌價準備一起分析,，年初結(jié)轉(zhuǎn)過來50，本年銷售轉(zhuǎn)出30,，那么還剩20,，本年的應(yīng)該計提的是20*（7-5）=40，并且這40和本期已抵銷的內(nèi)部銷售利潤相等,，所以本期應(yīng)該計提的是20）

（拓展一下,，如果本題給出本年的存貨準備準備余額是48，那么怎么辦,？我們應(yīng)該計提的就應(yīng)該是20,，而不是28，為什么呢,？因為我們要本著一個原則,，沖減的跌價準備永遠不能大于抵銷的內(nèi)部銷售利潤）

借：營業(yè)成本 30
貸：存貨-存貨跌價準備 50*[30/50]=30

（本年銷售的產(chǎn)品，所以要把跌價準備轉(zhuǎn)回來,，30件/50件*50萬元=30萬元）

借：所得稅費用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

（為什么是貸所得稅資產(chǎn)12.5萬元呢,？看一下我們今年做的抵銷分錄涉及到存貨的部分，貸方：40+30=70,，借方50+20=70,，可抵扣暫時性差異是0，而年初結(jié)轉(zhuǎn)過來的遞延所得稅資產(chǎn)是12.5萬元,，所以本年要做筆沖轉(zhuǎn)分錄,。）