授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,。在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定,。

【例題17·計(jì)算分析題】2010年1月1日,，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí),，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分,，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元）購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效,，過(guò)期作廢,。

2010年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)50 000萬(wàn)元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品，下同）,，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50 000萬(wàn)分,，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)20 000萬(wàn)分。

2010年年末,，甲公司估計(jì)2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用,。

2011年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分8 000萬(wàn)分，2011年年末,，甲公司估計(jì)2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用,。

2012年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分6 000萬(wàn)分，至2012年12月31日,，2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分剩余部分失效,。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2010年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入,，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（2）計(jì)算甲公司2011年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,；

（3）計(jì)算甲公司2012年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

（1）2010年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50 000×0.01=500（萬(wàn)元）,；銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=50 000-50 000×0.01=49 500（萬(wàn)元），遞延收益部分2010年確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分確認(rèn)的收入）=20 000÷（50 000×80%）×500=250（萬(wàn)元）,，2010年確認(rèn)的收入=（50 000-500）+250=49 750（萬(wàn)元）,。

借：銀行存款                                      50 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                  49 500

遞延收益                                         500

借：遞延收益                                         250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                     250

（2）遞延收益部分2011年累計(jì)確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分累計(jì)確認(rèn)的收入）=28 000÷（50 000×70%）×500=400（萬(wàn)元），2011年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=400-250=150（萬(wàn)元）,。

借：遞延收益                                         150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                     150

（3）最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為收入,，即2012年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=500-400=100（萬(wàn)元）。