對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)票真實(shí)性審計(jì)的幾點(diǎn)看法

胡洋 張衛(wèi)國(guó) 張玉紅（吉林省通化市東昌區(qū)審計(jì)局）

【時(shí)間:2010年10月13日】

　　在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)一些行政事業(yè)單位和部門為了一定目的，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),，做假會(huì)計(jì)憑證,，進(jìn)而造假賬。隨著審計(jì)機(jī)關(guān)加大了監(jiān)督力度,，各部門單位原始票據(jù)的合規(guī)性有了很大的改善,，但其真實(shí)性很難保證，虛假發(fā)票入賬現(xiàn)象仍然存在,。結(jié)合工作實(shí)踐,，就行政事業(yè)單位發(fā)票真實(shí)性審計(jì)談幾點(diǎn)看法：
　　一、真實(shí)性審計(jì)的內(nèi)容
　　真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)主要是確定財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)存在,，是否已經(jīng)發(fā)生,，有無(wú)差錯(cuò)、虛假,、舞弊行為,；各種會(huì)計(jì)信息是否客觀、真實(shí),、全面,、正確地反映了實(shí)際的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況,。主要包括以下兩個(gè)方面：
　?。ㄒ唬┰紤{證是否真實(shí)，即原始憑證記載的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的本來(lái)面目,。審計(jì)發(fā)現(xiàn),，部分單位對(duì)一些違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的支出通過(guò)各種手段開具假發(fā)票，使違法的支出以“合法”的形式出現(xiàn),。這是目前行政事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題,，也是真實(shí)性審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
　　1,、行政事業(yè)單位虛假發(fā)票的特點(diǎn)：一是憑證的日期,、數(shù)量、單位,、單價(jià),、品種、規(guī)格,、收款人,、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫,，金額一般為某個(gè)整數(shù),，收款單位印章不清楚。二是日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相稱,，同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票,，日期在前的號(hào)碼卻在后，日期在后的號(hào)碼反而在前,。三是發(fā)票的內(nèi)容與相對(duì)應(yīng)的科目不符,。四是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。五是內(nèi)容,、金額,、時(shí)間,、收入、支出違反一般常理,。
　　2,、行政事業(yè)單位開具假發(fā)票主要有兩個(gè)目的：一是把財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定禁止列支和限額列支的費(fèi)用“合法化”。如招待費(fèi),，按規(guī)定行政事業(yè)單位準(zhǔn)許按公務(wù)費(fèi)的2%列支,。一些行政事業(yè)單位和部門年招待費(fèi)幾萬(wàn)元，甚至十幾萬(wàn)元,，允許列支的招待費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了,，飯費(fèi)就變成了差旅費(fèi)、汽油,、汽車修理費(fèi)等；二是虛假發(fā)票套取現(xiàn)金用于非法開銷,。例如,，一些單位利用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金，公款私存,，將這部分資金用于考察,、旅游、發(fā)放補(bǔ)貼,、行賄,、請(qǐng)客送禮等花銷。因此,，當(dāng)前對(duì)行政事業(yè)單位已列作支出各項(xiàng)票據(jù)的真實(shí)性審計(jì)尤為重要,。
　　（二）會(huì)計(jì)處理是否正確,、合規(guī),。即會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理程序符合現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)處理不合規(guī)主要包括有意舞弊和無(wú)意的會(huì)計(jì)差錯(cuò),。純技術(shù)因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò),，如會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的重記、漏記,、串帳,、筆誤、借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映本來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),。這是體現(xiàn)在帳面上的問(wèn)題,，審計(jì)人員只要懂會(huì)計(jì)技術(shù)和一般審計(jì)方法就能查出，也容易糾正,，不需贅述,。
　　會(huì)計(jì)主體為達(dá)到一定目的而有意的造假行為，即會(huì)計(jì)舞弊行為，是真實(shí)性審計(jì)的難點(diǎn),。行政事業(yè)單位審計(jì)中經(jīng)常遇到的舞弊有：
　　1,、“帳外有帳”，正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在帳面核算,，計(jì)算考核指標(biāo),，對(duì)外應(yīng)付檢查等以此為依據(jù)；把公費(fèi)旅游,、發(fā)放補(bǔ)貼,、行賄、請(qǐng)客送禮等不合理開支放到帳外,，只在領(lǐng)導(dǎo)或少數(shù)人員之間有臨時(shí)帳,，一般以“小金庫(kù)”的形式存在，是貪污,、挪用,、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源,。
　　2,、利用結(jié)算方式作弊，一些行政事業(yè)單位抓住現(xiàn)金方便作弊卻不利于監(jiān)督的特點(diǎn),，違反現(xiàn)金管理規(guī)定,，在財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)上使用大額現(xiàn)金結(jié)算，從中舞弊,。例如某單位多次以現(xiàn)金支出萬(wàn)元以上的“汽油費(fèi)”高達(dá)數(shù)十筆,，給予對(duì)方造成偷漏國(guó)家稅款的漏洞，也掩蓋了被審計(jì)單位行賄,、送禮的真實(shí)目的,，存在著極大隱患。
　　二,、真實(shí)性審計(jì)的方法
　　如前所述,，行政事業(yè)單位當(dāng)前存在的問(wèn)題，給具體審計(jì)工作增加了復(fù)雜性和難度,。審計(jì)人員要開拓思路,、拓寬視野、改進(jìn)方法,，不能就帳論帳,，滿足于帳面上的東西。要抓住線索,，追根溯源,，加大對(duì)假發(fā)票,、會(huì)計(jì)舞弊行為的查處力度。
　?。ㄒ唬┠懘笮募?xì),，識(shí)別真假發(fā)票。
　　形式合規(guī),，內(nèi)容虛假的票據(jù),，要求審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富、職業(yè)敏感性強(qiáng),、會(huì)計(jì)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)過(guò)硬,。否則，會(huì)增加審計(jì)成本,，還達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果,。
　　1、從發(fā)票時(shí)間上找疑點(diǎn),。一般票據(jù)開具時(shí)間和票據(jù)報(bào)銷時(shí)間應(yīng)該相對(duì)接近,，若出現(xiàn)票據(jù)開具時(shí)間和報(bào)銷時(shí)間相差甚遠(yuǎn)，特別是金額比較大的,，應(yīng)判斷出該報(bào)銷事項(xiàng)有疑點(diǎn),，發(fā)票所載內(nèi)容可能是不真實(shí)的,。因此,，要進(jìn)一步了解，詢問(wèn)經(jīng)辦人,、審批人,，并進(jìn)行延伸和調(diào)查核實(shí)。
　　2,、從發(fā)票類型辨真?zhèn)?。不同的行業(yè)有不同的發(fā)票，如工業(yè),、商業(yè),、建筑、交通,、飲食服務(wù)業(yè)等,。按照票物相符的規(guī)定，看發(fā)票所載內(nèi)容是否與發(fā)票類型相吻合,，如果不吻合,，而且是容易取得的發(fā)票，要深入調(diào)查,。
　　3,、從結(jié)算方式追去向,。按照現(xiàn)金管理的規(guī)定，超過(guò)千元的大額支出,，除規(guī)定的情形外,，一律要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付，而不能用現(xiàn)金直接付款,。對(duì)現(xiàn)金付款的發(fā)票,，要審查發(fā)票上的收款人，被審計(jì)單位的經(jīng)辦人,、審批人,、相關(guān)附件，必要時(shí)到出票方核實(shí),。
　　 (二)技術(shù)精湛,，揭露會(huì)計(jì)舞弊。
　　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊主要目的是體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)政績(jī),、謀取小集團(tuán)利益,、掩蓋單位或個(gè)人違紀(jì)行為等。在審計(jì)監(jiān)督檢查不斷強(qiáng)化的同時(shí),，財(cái)會(huì)人員的舞弊手段也越來(lái)越高,。“打鐵還須自身硬”,，審計(jì)人員必須專業(yè)技術(shù)熟練,、相關(guān)知識(shí)廣泛、綜合能力強(qiáng),，才能達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo),。
　　1、從帳戶入手,，抓住預(yù)算管理和財(cái)政資金這條主線,，全面核查資金開戶情況。審查帳戶的數(shù)量,、開戶行,、批準(zhǔn)手續(xù)是否完備，開戶是否合規(guī),；對(duì)資金來(lái)往情況與銀行對(duì)帳單逐筆核對(duì),，對(duì)較大的資金活動(dòng)情況和有疑點(diǎn)的資金運(yùn)動(dòng)，到開戶行審查,，并跟蹤到有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查,；從資金活動(dòng)的走向看，有無(wú)多頭開戶,，轉(zhuǎn)移資金,，私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題,。
　　2、正確運(yùn)用分析性復(fù)核,。分析性復(fù)核是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料之間,、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究,，調(diào)查重要的異常變動(dòng)及差異,，從而確定財(cái)務(wù)資料的總體合理性和審計(jì)重點(diǎn)。比如,，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),，比較招待費(fèi)、差旅費(fèi)等消費(fèi)性支出占整個(gè)公用經(jīng)費(fèi)的比重,，分析招待費(fèi)等消費(fèi)性支出的合理性,、真實(shí)性。如果部分單位業(yè)務(wù)量大,，反而招待費(fèi)過(guò)少,，就有通過(guò)別的渠道列支或帳外開銷的可能。
　　   總之,，我們審計(jì)人員要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用,，以查處虛假發(fā)票為己任，對(duì)用虛假發(fā)票列支問(wèn)題應(yīng)嚴(yán)懲不貸,，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,。進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《加強(qiáng)企業(yè)行政事業(yè)單位發(fā)票報(bào)銷環(huán)節(jié)管理的通告》的規(guī)定，對(duì)取得的發(fā)票的真實(shí)性,、合法性負(fù)責(zé),，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效制止發(fā)票使用中存在的問(wèn)題,，切實(shí)從報(bào)銷環(huán)節(jié)上加以監(jiān)控和遏制,，從而保證財(cái)政支出的合法性、合規(guī)性和真實(shí)性,，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航,。