物流企業(yè)可抵扣哪些進(jìn)項(xiàng)稅,？

2013.12.23中國稅務(wù)報(bào) 作者：袁立農(nóng) 楊宏武 任景濤  

    山東省濱州市某物流企業(yè)是以配貨為主,。近日，該公司向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢：公司為完成運(yùn)輸合同,，在本單位運(yùn)力不足的情況下,，經(jīng)營(yíng)租賃外單位貨運(yùn)汽車、委托中介公司雇傭司機(jī)開展運(yùn)輸業(yè)務(wù),。該公司咨詢除自有的幾十臺(tái)貨運(yùn)汽車耗用柴油取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣外,，還有其他可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目嗎？

    《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定,，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%,，增值稅征收率為3%,，并在其《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中指出，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品,、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng),。可見,，物流公司經(jīng)營(yíng)租賃貨運(yùn)汽車,，且司機(jī)非出租單位配備，這項(xiàng)業(yè)務(wù)屬接受有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，物流公司取得出租方開具的17%的增值稅專用發(fā)票（出租方是一般納稅人）或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票（出租方是小規(guī)模納稅人）,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

    同時(shí),，物流公司應(yīng)關(guān)注承擔(dān)經(jīng)營(yíng)租賃貨運(yùn)汽車燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件指出，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)?？梢?，物流公司經(jīng)營(yíng)租賃貨運(yùn)汽車承擔(dān)燃油費(fèi)的，其支付燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自銷售方取得,，且不在不允許抵扣的范圍內(nèi),，故允許抵扣。

    財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件還規(guī)定,，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。稅務(wù)人員提醒，物流企業(yè)應(yīng)注意享受這一利好政策,。

    另外,，稅務(wù)人員還提醒物流公司注意增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的抵扣政策?！敦?cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）規(guī)定,，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用,，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減,。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

    此外,，物流公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得真實(shí)合法的其他增值稅扣稅憑證,，也可抵扣。如接受會(huì)計(jì)鑒證,、稅務(wù)鑒證服務(wù)，按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定,，取得稅率6%的屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票,，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。