代理銷(xiāo)售是否要同時(shí)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅與增值稅

案例說(shuō)明：

眾所了解的是,，當(dāng)前的商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式基本是代理制，即銷(xiāo)售貨物后,，再與廠家結(jié)算,，并且取得廠家的增值稅專用發(fā)票，作入庫(kù)的處理,，因此在商場(chǎng)的庫(kù)存賬上,，經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)庫(kù)存。但是我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)中的也發(fā)現(xiàn)了代理的規(guī)定,，在國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)中,，規(guī)定適用5%服務(wù)業(yè)的事項(xiàng)中包括“代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物,、代辦進(jìn)出口,、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)”,。

進(jìn)而解釋為：　　

1.代購(gòu)代銷(xiāo)貨物,，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù),。 　

2.代辦進(jìn)出口,，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。 　

3.介紹服務(wù),，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù),。 　

4、其他代理服務(wù),，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù),。

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門(mén)的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù),，不按本稅目征稅,。

我們發(fā)現(xiàn)較多的主流人物的觀點(diǎn)認(rèn)為繳納了增值稅后要再繳納營(yíng)業(yè)稅,，有代表的是：

南通地稅局的一個(gè)網(wǎng)上回復(fù),。

問(wèn)題：

經(jīng)煙草專賣(mài)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，9月簽定委托代銷(xiāo)協(xié)議,，委托某商場(chǎng)代銷(xiāo)卷煙200箱,，每箱按不含稅銷(xiāo)售額2.6萬(wàn)元與商場(chǎng)結(jié)算,。為了占領(lǐng)市場(chǎng)，卷煙廠與商場(chǎng)商定,，以結(jié)算價(jià)為基數(shù),，加價(jià)3%對(duì)外銷(xiāo)售。11月代銷(xiāo)業(yè)務(wù)結(jié)束,，雙方按協(xié)議結(jié)算了款項(xiàng),，并開(kāi)具了相應(yīng)的合法票據(jù)。問(wèn)：商場(chǎng)交了增值稅還需要交營(yíng)業(yè)稅嗎?

回復(fù)：

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,，受托代銷(xiāo)商品時(shí)必須按照銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納增值稅,。

而按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，代銷(xiāo)商品取得的手續(xù)費(fèi)必須計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》明確規(guī)定：

服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備,、工具,、場(chǎng)所,、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收　　范圍包括：代理業(yè),、旅店業(yè),、飲食業(yè)、旅游業(yè),、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè),、租賃業(yè)、廣告業(yè),、其他服務(wù)業(yè),。

（一）代理業(yè)　　

代理業(yè),，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù),，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口,、介紹服務(wù),、其他代理服務(wù)?！　?/SPAN>

1．代購(gòu)代銷(xiāo)貨物,，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù),?！　?/SPAN>

2．代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù),?！　?/SPAN>

3．介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù),?！　?/SPAN>

4．其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù),。 金融經(jīng)紀(jì)業(yè),、郵政部門(mén)的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅,。

因而代他人銷(xiāo)售商品除了必須就商品銷(xiāo)售收入全額計(jì)算繳納增值稅之外,，還需要就代理銷(xiāo)售收入即手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

歡迎您再次咨詢,?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?/SPAN>

中翰稅務(wù)觀點(diǎn)：

不考慮適用流轉(zhuǎn)稅錯(cuò)誤的情形，認(rèn)為同一筆業(yè)務(wù)要同時(shí)繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅,，我們認(rèn)為其本身就存在誤區(qū),，國(guó)家的相關(guān)政策也不可能就一項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定兩種流轉(zhuǎn)稅稅項(xiàng),。只是在規(guī)定上，或許是法規(guī)制訂部門(mén)并沒(méi)有區(qū)分兩者的標(biāo)準(zhǔn)及深入的說(shuō)明,。

大家可以參照財(cái)稅[1994]26號(hào)文件,，五、關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問(wèn)題

代購(gòu)貨物行為,，凡同時(shí)具備以下條件的,，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的,，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,，均征收增值稅?！　?/SPAN>

（一）受托方不墊付資金,；

（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方,；　　

（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款,，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

我們發(fā)現(xiàn),，代購(gòu)業(yè)務(wù)也是149號(hào)文件所規(guī)定的事項(xiàng),，但在26號(hào)文件中已明確規(guī)定了只適用一種流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅行為。

對(duì)于代購(gòu)規(guī)定比較明確,，對(duì)于代銷(xiāo)呢,，這里要深入理解增值稅的代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售與真正銷(xiāo)售的增值稅適用。如果代銷(xiāo)貨物的人員只是相當(dāng)于一個(gè)居間介紹的角色,，其本身并不涉及貨物采購(gòu)與收,、付款項(xiàng)，這是應(yīng)是一種傭金所得,，繳納營(yíng)業(yè)稅,。從案例說(shuō)明中的商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)模式看，其繳納的應(yīng)是增值稅,，而不是再就其差額的利益計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,。