增值稅專用發(fā)票開具紅字,、作廢及丟失的稅務處理

辰元財稅 2013-10-17

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增值稅專用發(fā)票開具紅字,、作廢及丟失的稅務處理

2006年10月以來,國家稅務總局先后發(fā)布了《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)和《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)[2007]18號),對增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定進行了調整。其中關于增值稅專用發(fā)票開具紅字,、作廢及丟失等情況的處理,，較之以前的規(guī)定有較大變化,現總結歸納如下,供讀者參考,。

一,、需要開具紅字發(fā)票時的稅務處理

情況一：專用發(fā)票已經認證相符并且已經抵扣增值稅進項稅額的,需要開具紅字專用發(fā)票時：

購買方應作如下處理：購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單訓,但不必填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息; 購買方主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)

購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證,。

銷售方應作如下處理：

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票(銷項負數發(fā)票),紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應；

發(fā)生銷售退回(含部分銷售退回)或銷售折讓的,，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案,。

折扣折讓行為開具紅字專用發(fā)票是依據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)的規(guī)定:納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量,或者由于市場價格下降等原因,銷售方給予購買方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為,銷售方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

情況二:專用發(fā)票抵扣聯,、發(fā)票聯均無法認證,并且開票時間已超過銷售方開票當月;或者,開票時間未超過銷售方開票當月,但銷售方己抄稅的,需要開具紅字專用發(fā)票時:

購買方應作如下處理:

購買方填報《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息;

購買方主管稅務機關審核后出具《通知單》

購買方不作進項稅額轉出處理。

銷售方應作如下處理:

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票(銷項負數發(fā)票),紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應,。

情況三:購買方所購買貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經認證,并且開票時間已超過銷售方開票當月;或者,開票時間未超過銷售方開票當月,但銷售方己抄稅的,需要開具紅字專用發(fā)票時:

購買方和銷售方的處理同情況二所述,。

開票當月;或者,開票時間未超過銷售方開票當月,但銷售方己抄稅的情況,需要開具紅字專用發(fā)票時: 購買方應作如下處理: 購買方填報《申請單》,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息; 購買方主管稅務機關審核后出具《通知單》。

銷售方的處理同情況二所述,。

情況四:當出現認證結果為"納稅人識別號認證不符",、"專用發(fā)票代碼、號碼認證不符",并且開票時間已超過銷售方,，開票當月,；或者，開票時間未超過銷售方開具當月,，但銷售方已抄稅的情況,，需要開具紅字專用發(fā)票時；

購買方填報《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,；

購買方主管稅務機關審核后出具《通知單》,。

銷售方的處理同情況二所述。

情況五:開票有誤,購買方拒收,并且開票時間已超過銷售方開票當月;或者,開票時間未超過銷售方開票當月,但銷售方己抄稅的,需要開具紅字專用發(fā)票時:

購買方應作如下處理:

由購買方出具寫明拒收理由,、具體錯誤項目以及正確內容的書面材料(加蓋購買方單位公章),。

銷售方應作如下處理:

在專用發(fā)票認證期限內(自專用發(fā)票開具之日起90天內)向主管稅務機關填報《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息, 以及上述購買方出具的書面材料;

銷售方主管稅務機關審核確認后出具《通知單》,銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票,紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。

情況六:當出現開票有誤等尚未將專用發(fā)票交付購買方,并且開票時間已超過銷售方開票當月;或者,開票時間未超過銷售方開票當月,但銷售方已抄稅的情況,需要開具紅字專用發(fā)票時:

購買方不作處理,。

銷售方應作如下處理:

銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,同時提供由銷售方出具的寫明具體理由,、具體錯誤項目以及正確內容的書面材料;

銷售方主管稅務機關審核確認后出具《通知單》,銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票,紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。

建議銷售方在每月月底前對當月開具的專用發(fā)票作一次清理,對于各種原因造成的當月開具但未交付購買方或購買方未接受的專用發(fā)票應于月底前收回,并在開票系統(tǒng)中作作廢處理,同時在收回的發(fā)票聯和抵扣聯上寫"作廢"字樣(已抄稅的除外);特別注意有無誤作廢,、漏作廢的發(fā)票,盡量避免購銷雙方不必要的麻煩,。

對于前述六種情況在開具紅字專用發(fā) 票時,購買方和銷售方還應注意：

1.《申請單》一式兩聯(需加蓋一般納稅人財務專用章):第一聯由購買方留存, 第二聯由購買方主管稅務機關留存;

2.《通知單》一式三聯(需加蓋主管稅務機關印章):第一聯由購買方主管稅務機關留存,第二聯由購買方送交銷售方留存,第三聯由購買方留存;

3.購買方或銷售方后將《申請單〉按月依次裝訂成冊,并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。

二,、開具專用發(fā)票當月,發(fā)生銷售退回,、開票有誤等情形,需要作廢專用發(fā)勇時的稅務處理

購買方應注意:

退回發(fā)票聯、抵扣聯的時間應未超過銷售方開票當月,并且銷售方未抄稅且未記賬,購買方未認證或者認證結果為"納稅人識別號認證不符",、"專用發(fā)票代碼,、號碼認證不符"。

銷售方應作如下處理:

收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間應未超過銷售方開票當月,并且銷售方未抄稅且未記賬,購買方未認證或者認證結果為 "納稅人識別號認證不符",、"專用發(fā)票代碼,、號碼認證不符"。

作廢的專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按"作廢"處理,在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯次上注明"作廢"字樣,全聯次留存,。

同樣建議銷售方在每月月底前對當月開具的專用發(fā)票作一次清理,對于各種原因造成的當月開具但未交付購買方或購買方未接受的專用發(fā)票應于月底前收回,并在開票系統(tǒng)中作作廢處理,同時在收回的發(fā)票聯和抵扣聯上寫"作廢"字樣(己抄稅的除外)特別注意有無誤作廢,、漏作廢的發(fā)票,盡量避免購銷雙方不必要的麻煩。

三,、丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯時的稅務處理

情況一:丟失前已認證相符的

銷售方應作如下處理:

銷售方提供相應的專用發(fā)票記賬聯復印件(加蓋銷售方單位公章);

銷售方所在地主管稅務機關出具《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(以下簡稱《證明單訓,《證明單》需加蓋主管稅務機關印章,。

購買方應作如下處理:

購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《證明單》,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

情況二:丟失前未認證的

銷售方處理同情況一所述,。

購買方應作如下處理:

購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證;

認證相符后憑專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《證明單》,經購買方主管稅務機關審核同意后,作為增值稅進項稅額抵扣憑證,。