第一講 庫(kù)存現(xiàn)金的審查
庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)存放在財(cái)務(wù)部門(mén),、由出納員保管的貨幣。
一,、庫(kù)存現(xiàn)金管理的基本要求
庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),，企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定管理和使用現(xiàn)金。
(一)庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍
根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,，在銀行開(kāi)戶的單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金,，如表3-1所示。
表3-1 庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍
(二)庫(kù)存現(xiàn)金限額
庫(kù)存現(xiàn)金限額是開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況準(zhǔn)許企業(yè)庫(kù)存的最高現(xiàn)金數(shù)額,。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,，開(kāi)戶銀行核定企業(yè)現(xiàn)金限額的方法如表3-2所示。
表3—2 庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定方法
企業(yè)必須嚴(yán)格遵守開(kāi)戶銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額,。需要增加或者減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的,，可向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定,。
(三)庫(kù)存現(xiàn)金收支管理規(guī)定
企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支管理必須遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,，如表3 -3所示。
表3-3 庫(kù)存現(xiàn)金收支管理規(guī)定
(四)企業(yè)現(xiàn)金管理過(guò)程中不得有的行為
根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,，企業(yè)有下列情形之一的開(kāi)戶銀行會(huì)予以警告或者罰款,，如果情節(jié)嚴(yán)重的，開(kāi)戶銀行可能會(huì)在一定期限內(nèi)停止對(duì)企業(yè)的貸款或者停止對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金支付,。企業(yè)現(xiàn)金管理過(guò)程中不得有下列行為,，如表3-4所示,。
表3-4 現(xiàn)金管理過(guò)程中不得有的行為
二、庫(kù)存現(xiàn)金查賬的方法
企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金查賬時(shí),，可根據(jù)實(shí)際情況選擇適用的查賬方法,，最常用、最有效的方法主要有以下四種,，如表3-5所示,。
表3-5 庫(kù)存現(xiàn)金查賬的方法
三、審查庫(kù)存現(xiàn)金的著手點(diǎn)
在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行審查時(shí),，可從以下幾方面著手,。
(一)從內(nèi)部控制制度著手
企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行力度如何,，是保證庫(kù)存現(xiàn)金正確核算的前提條件,，對(duì)防止會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生能起到不同的效果。內(nèi)部控制制度健全,、執(zhí)行的較好的企業(yè),，錯(cuò)弊的發(fā)生會(huì)少些，而那些內(nèi)部控制制度不健全或制度健全但形同虛設(shè),、不能照章執(zhí)行的企業(yè),，錯(cuò)弊的發(fā)生幾率會(huì)高些，尤其是容易讓舞弊者有空子可鉆,。
查賬人員從內(nèi)部控制制度著手查賬時(shí),，主要審查的內(nèi)容如表3-6所示。
表3-6 從內(nèi)容控制制度著手審查的內(nèi)容
(二)從現(xiàn)金收,、付款憑證著手
現(xiàn)金收款,，付款會(huì)計(jì)憑證是登記現(xiàn)金日記賬等相關(guān)賬簿的依據(jù)，因此,，會(huì)計(jì)憑證的正確與否將會(huì)直接影響到相關(guān)賬簿的真實(shí)性,。審查現(xiàn)金收、付款會(huì)計(jì)憑證時(shí),，審查的主要內(nèi)容如表3-7所示,。
表3-7 從現(xiàn)金收,、付款憑證著手審查的內(nèi)容
(三)從現(xiàn)金日記賬著手
審查現(xiàn)金日記時(shí),，主要審查的內(nèi)容如表3-8所示。
表3-8 從現(xiàn)金日記賬著手審查的內(nèi)容
(四)從現(xiàn)金支票著手
從現(xiàn)金支票方面著手查賬時(shí),，審查的主要內(nèi)容如表3-9所示,。
表3-9 從現(xiàn)金支票著手審查的內(nèi)容
四,、庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見(jiàn)錯(cuò)弊
(一)庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見(jiàn)的錯(cuò)誤
庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在以下幾方面，如表3-10所示。
表3 - 10 庫(kù)存現(xiàn)金常見(jiàn)錯(cuò)誤
以上行為雖然對(duì)企業(yè)沒(méi)有造成實(shí)質(zhì)性的損害,，但容易使得賬目混亂,，沒(méi)有遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定。對(duì)于會(huì)計(jì)錯(cuò)誤,，相關(guān)人員應(yīng)積極更正,，按著會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,、《現(xiàn)金管理暫行條例》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。
(二)庫(kù)存現(xiàn)金常見(jiàn)的舞弊
庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的舞弊行為主要表現(xiàn)在挪用現(xiàn)金和貪污現(xiàn)金兩方面，如表3-11所示,。
表3 -11 庫(kù)存現(xiàn)金常見(jiàn)的舞弊形式
五,、庫(kù)存現(xiàn)金錯(cuò)弊防范措施
企業(yè)負(fù)責(zé)人為了防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生，可以從以下幾方面著手加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度,，如表3 - 12所示,。
表3 -12 庫(kù)存現(xiàn)金錯(cuò)弊防范措施
第二講 銀行存款的審查
銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣資金。
一,、銀行存款賬戶概述
企業(yè)可以自主選擇銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶,。
(一)開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶注意事項(xiàng)
在銀行開(kāi)立存款賬戶時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng),，如表3 - 13所示。
表3 -13 開(kāi)立銀行存款賬戶注意事項(xiàng)
(二)企業(yè)銀行賬戶的類型
企業(yè)銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶,、一般存款賬戶,、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶,。
1.基本存款賬戶
基本存款賬戶是企業(yè)因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶,。一家企業(yè)只選擇一家銀行的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，辦理存,、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算,，如企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取,，都在該賬戶辦理,。
2.一般存款賬戶
一般存款賬戶是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶,。
3.專用存款賬戶
專用存款賬戶是企業(yè)按照法律,、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶,。根據(jù)中國(guó)人民銀行制定的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定,，對(duì)下列資金的管理與使用，存款人可以申請(qǐng)開(kāi)立專用存款賬戶：
(1)基本建設(shè)資金。
(2)更新改造資金,。
(3)財(cái)政預(yù)算外資金,。
(4)糧、棉,、油收購(gòu)資金,。
(5)證券交易結(jié)算資金。
(6)期貨交易保證金,。
(7)信托基金,。
(8)金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金。
(9)政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金,。
(10)單位銀行卡備用金,。
(11)住房基金。
(12)社會(huì)保障基金,。
(13)收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金,。
(14)黨、團(tuán),、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi),。
(15)其他需要專項(xiàng)管理和使用的資金。
4.臨時(shí)存款賬戶
臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶,。有下列情況的,，企業(yè)可以申請(qǐng)開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶：
(1)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)。
(2)異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。
(3)注冊(cè)驗(yàn)資,。
一、銀行存款賬戶概述
企業(yè)可以自主選擇銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶,。
(一)開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶注意事項(xiàng)
在銀行開(kāi)立存款賬戶時(shí),，應(yīng)注意以下事項(xiàng)，如表3 - 13所示,。
表3 -13 開(kāi)立銀行存款賬戶注意事項(xiàng)
(二)企業(yè)銀行賬戶的類型
企業(yè)銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶,、一般存款賬戶、專用存款賬戶,、臨時(shí)存款賬戶,。
1.基本存款賬戶
基本存款賬戶是企業(yè)因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。一家企業(yè)只選擇一家銀行的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶,，辦理存,、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，如企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資,、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取,，都在該賬戶辦理,。
2.一般存款賬戶
一般存款賬戶是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶,。
3.專用存款賬戶
專用存款賬戶是企業(yè)按照法律,、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶,。根據(jù)中國(guó)人民銀行制定的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定,，對(duì)下列資金的管理與使用，存款人可以申請(qǐng)開(kāi)立專用存款賬戶：
(1)基本建設(shè)資金,。
(2)更新改造資金,。
(3)財(cái)政預(yù)算外資金。
(4)糧,、棉,、油收購(gòu)資金。
(5)證券交易結(jié)算資金,。
(6)期貨交易保證金,。
(7)信托基金。
(8)金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金,。
(9)政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金,。
(10)單位銀行卡備用金。
(11)住房基金,。
(12)社會(huì)保障基金,。
(13)收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金。
(14)黨,、團(tuán),、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。
(15)其他需要專項(xiàng)管理和使用的資金,。
4.臨時(shí)存款賬戶
臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。有下列情況的,，企業(yè)可以申請(qǐng)開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶：
(1)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu),。
(2)異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(3)注冊(cè)驗(yàn)資,。
二,、銀行存款查賬的方法
企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)銀行存款查賬時(shí)，可根據(jù)實(shí)際情況選擇適用的查賬方法,，主要采用的方法有以下三種,，如表3 - 14所示。
表3 -14 銀行存款查賬的方法
企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)銀行存款查賬時(shí),，可根據(jù)實(shí)際情況選擇適用的查賬方法,，主要采用的方法有以下三種,，如表3 - 14所示。
表3 -14 銀行存款查賬的方法
三,、審查銀行存款的著手點(diǎn)
在檢查企業(yè)的銀行存款時(shí),，可從以下幾方面著手，如表3 - 15所示,。
表3 -15 審查銀行存款的著手點(diǎn)
在檢查企業(yè)的銀行存款時(shí),，可從以下幾方面著手，如表3 - 15所示,。
表3 -15 審查銀行存款的著手點(diǎn)
四,、銀行存款常見(jiàn)錯(cuò)弊
(一)銀行存款業(yè)務(wù)常見(jiàn)錯(cuò)誤
企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)常見(jiàn)的錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在以下幾方面，如表3 16所示,。
表3 -16 銀行存款業(yè)務(wù)常見(jiàn)錯(cuò)弊
(二)銀行存款業(yè)務(wù)常見(jiàn)的舞弊手法
在實(shí)際工作中,，銀行存款業(yè)務(wù)常見(jiàn)的舞弊手法有以下幾種，如表3 - 17所示,。
表3 -17 銀行存款業(yè)務(wù)常見(jiàn)的舞弊手法
五,、銀行存款錯(cuò)弊防范措施
企業(yè)負(fù)責(zé)人為了防范銀行存款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的發(fā)生，除了在人員招聘過(guò)程中選用那些職業(yè)道德良好,、能忠于職守,、廉潔奉公的人員外，在企業(yè)管理過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制制度,。企業(yè)貨幣資金內(nèi)容控制的制定可從以下幾方面著手,，如表3 18所示。
表3 -18 銀行存款錯(cuò)弊防范措施
第三講 其他貨幣資金的審查
其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金,、銀行存款之外的各種貨幣資金,。
一、其他貨幣資金的類型
其他貨幣資金主要包括以下幾種貨幣資金,，如表3 19所示,。
表3 -19 其他貨幣資金的類型
二、審查其他貨幣資金的著手點(diǎn)
審查企業(yè)其他貨幣資金時(shí),，具體審查的著手點(diǎn)可根據(jù)其種類的不同而有針對(duì)性的檢查,，如表3- 20所示。
表3 - 20 審查其他貨幣資金的著手點(diǎn)
三,、其他貨幣資金常見(jiàn)錯(cuò)弊
在實(shí)際工作中,，其他貨幣資金常見(jiàn)的錯(cuò)弊如表3 - 21所示。
表3 - 21 其他貨幣常見(jiàn)錯(cuò)弊
四,、其他貨幣資金錯(cuò)弊防范措施
企業(yè)負(fù)責(zé)人為了防范其他貨幣資金錯(cuò)弊的發(fā)生,，可從以下幾方面著手加強(qiáng)防范，如表3- 22所示,。
表3- 22 其他貨幣資金錯(cuò)弊防范措施
為了更好地讓會(huì)計(jì)新手掌握貨幣資金的查賬技巧,，老會(huì)計(jì)下面來(lái)舉例說(shuō)明如何對(duì)貨幣資金進(jìn)行審查,。
案例分析
審查人員在審查B公司貨幣資金賬簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)2月份現(xiàn)金日記賬中有兩筆金額為80 000元的業(yè)務(wù),，且是一進(jìn)一出,，即一筆收入為80 000元，一筆支出為80 000元,，摘要欄寫(xiě)的內(nèi)容表達(dá)很模糊,。
審查人員覺(jué)得有些疑問(wèn)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定,，只有在現(xiàn)金開(kāi)支范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)才能使用庫(kù)存現(xiàn)金,，其他的業(yè)務(wù)往來(lái)都應(yīng)通過(guò)銀行辦理。在這里,，怎么會(huì)有這么大一筆金額相同的收入和支出業(yè)務(wù)呢?難道是提取現(xiàn)金用來(lái)發(fā)放職工的工資?但現(xiàn)金日記賬中已有提取現(xiàn)金發(fā)放工資的記錄,，審查人員一想更覺(jué)奇怪，于是調(diào)出了相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,。
(1)現(xiàn)金收入那筆業(yè)務(wù)的記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 80 000
貸：銀行存款 80 000
這張記賬憑證號(hào)為10號(hào),，后面所附的原始單據(jù)為現(xiàn)金支票存根一張，支票上“用途”欄未填寫(xiě)內(nèi)容,。
(2)現(xiàn)金支出那筆業(yè)務(wù)的記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款-A公司80 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80 000
記賬憑證號(hào)為15號(hào),，后面沒(méi)有附任何的原始單據(jù)。
(3)審查人員再調(diào)閱了“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬,，賬簿上記錄了兩筆業(yè)務(wù)：一筆為貸方金額80 000元;一筆為借方金額80 000元,。審查人員調(diào)出相關(guān)會(huì)計(jì)憑證：
第一份記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款80000
貸：應(yīng)付賬款-A公司80000
記賬憑證附銀行進(jìn)賬單一份。
第二份記賬憑證,，即2月份15號(hào)憑證為
借：應(yīng)付賬款-A公司80000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000
審查人員調(diào)閱完相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證后,，懷疑B公司有為A公司套取現(xiàn)金的違法行為。審查人員向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了此事,，并得知B公司與A公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完全不同,，不存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系。最后,，審查人員和公司領(lǐng)導(dǎo)找財(cái)務(wù)經(jīng)理詢問(wèn)情況,。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)經(jīng)理承認(rèn),，A公司老板是財(cái)務(wù)經(jīng)理的一個(gè)遠(yuǎn)方親戚，在那位親戚的再三要求下,，自己利用工作之便為A公司套取了現(xiàn)金,。
審查人員總結(jié)了一下，財(cái)務(wù)經(jīng)理套取現(xiàn)金的賬務(wù)處理過(guò)程為：
(1)收到A公司轉(zhuǎn)賬支票時(shí)：
借：銀行存款80 000
貸：應(yīng)付賬款-A公司80 000
(2)再?gòu)谋竟举~戶提出現(xiàn)金時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金80 000
貸：銀行存款80 000
(3)將套取的現(xiàn)金拿給A公司時(shí)
借：應(yīng)付賬款-A公司80 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金80 000
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