寫給屏幕前的同行：

審計不容易,，但我們希望與你一起記錄審計途中所經(jīng)歷的點滴美好,，忘卻艱辛，做個快樂的審計人,。

2018年9月18日,，這是Audit漫談的第4篇文章。

貨幣資金,，在會計科目上,，主要指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三者,。

我們先來理解下這三個概念（概念是深刻理解和掌握的基礎(chǔ)）,。

1、庫存現(xiàn)金：指存放于企業(yè)財會部門,、由出納人員經(jīng)管的貨幣,。

2、銀行存款：指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項,。

3,、其他貨幣資金：指企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款,、信用卡存款,、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金,。實務(wù)中主要核算各項保證金和存入支付寶等第三方支付平臺的款項,。 

這三者都是資產(chǎn)，符合資產(chǎn)的定義,。資產(chǎn)的定義如下所示：

1,、預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

2,、是企業(yè)擁有或者控制的資源,；

3、由過去的交易或事項形成,。

這三句話非常簡單,，也容易記憶，是會計的濃縮精華,。結(jié)合貨幣資金來看,，即貨幣資金是企業(yè)過去事項形成的現(xiàn)時擁有的能夠在未來帶來經(jīng)濟利益的重要資源。（過去-現(xiàn)在-未來）

現(xiàn)金為王,，資金是一定能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利于的,，所以第一點必然成立。

資金是公司過去獲取的,，無論是融資還是銷售,，只是獲取途徑不一樣，但都是過去交易事項形成,，第三點也沒問題,。

最重要的就是第二點了，是企業(yè)擁有或控制的資源,，這就要求貨幣資金必須是企業(yè)名下財產(chǎn),，反過來，也要求企業(yè)名下所有貨幣財產(chǎn)都反映在這三個科目中,。

了解貨幣資金定義后,，我們很自然會把審計重心放在“企業(yè)擁有的資源”上。同時,，這三個科目都是核算資金的，但是表現(xiàn)形式,、存放地點不一致,，因此列示也存在不同。

先來看下審計目標(biāo),，如下所示：

1,、資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣是存在的（存在認(rèn)定）；

2、所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄（完整認(rèn)定）,；

3,、記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）；

4,、貨幣資金以恰當(dāng)金額記錄（計價與分?jǐn)?/strong>）,；

5、貨幣資金已在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团叮?strong>列報和披露）,。

同樣,，舉例來說明上述認(rèn)定：

期末記錄庫存現(xiàn)金100萬元，首先,，現(xiàn)金100萬元資產(chǎn)負債寶日存在嗎,？（存在認(rèn)定）；庫存現(xiàn)金確實都是公司所擁有的嗎,？（權(quán)利和義務(wù)）為何存在如此大額的庫存現(xiàn)金,？（間接去考慮，是否真實存在,，是否是公司所擁有,？）

這里只 提供一種思維方式，審計的方法論即是如此,，了解這套方法論,，工作會更有邏輯性，也更能啟發(fā)進一步思考,。

知道了審計目標(biāo),，下一步就是制定審計程序，達到上述目標(biāo),，從而證實報表中列示的貨幣資金是企業(yè)所擁有的資產(chǎn),。

審計程序，簡單來說,，有以下幾點：

1,、獲取或編制明細表；要研究,，先選好對象,。對象確定了，我們下面的工作,，才能逐一展開,；

2、展開實質(zhì)性分析程序：從數(shù)據(jù)中,，找到異常點,，再深入剖析,；

3、檢查銀行存款賬戶,，獲取銀行開戶,、銷戶資料以及銀行賬戶清單，核對賬戶和公司賬面是否有出入,；

4,、取得銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表,，核對賬面金額和銀行對賬單金額是否一致,，存在的調(diào)節(jié)事項是否作出正確會計處理；

5,、對銀行余額函證,；盤點庫存現(xiàn)金；

6,、對資金流水進行雙向測試,；

7、分賬戶檢查大額收付交易,；

6,、根據(jù)評估的風(fēng)險因素，相應(yīng)增加其他審計程序,。

上述程序,，部分需要詳細展開，分別是：

一,、庫存現(xiàn)金盤點

1,、制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間,；

2,、將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異,，要求公司查明原因并作適當(dāng)調(diào)整,；如無法查明原因，要求被公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整,；

3,、在非資產(chǎn)負債表日進行盤點時，需根據(jù)日記賬收付情況調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額,；

4,、若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票,、未作報銷的原始憑證,，需在盤點表中注明，必要時,提請公司調(diào)整,。

二,、銀行對賬單核對和雙向測試

1、取得公司加蓋銀行印章的銀行對賬單,，必要時,，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制,；

2,、將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異,，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。

3、對銀行余額調(diào)節(jié)表的事項,，作出判斷,，必要時,提請公司調(diào)整。

4,、選取重要賬戶的銀行對賬單或網(wǎng)上銀行流水記錄,，抽取一定重要性水平以上的銀行對賬單(流水)記錄與銀行日記賬核對，核對金額,、日期,、款項來源、用途等,，檢查是否存在未入賬的情況,；

5、從銀行日記賬分賬戶抽取一定重要性水平以上的記錄與銀行對賬單核對,，核對金額,、日期、款項來源,、用途等,。

三、銀行函證

1,、函證銀行存款余額（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）,，對函證實施過程進行控制，并完成“函證過程控制表”：

2,、對本地賬戶應(yīng)現(xiàn)場詢證,；

3、對于異地賬戶,，應(yīng)采用直接發(fā)函并由銀行直接郵寄回本所的方式,，對數(shù)額巨大的異地賬戶也應(yīng)現(xiàn)場詢證,；

4、詢證函應(yīng)列明完整信息（如存款,、借款,、擔(dān)保、抵押,、票據(jù)等）,，并記錄函證過程；

5,、在進行銀行函證時,，關(guān)注是否存在受限貨幣資金；

6,、檢查銀行回函,，并編制“銀行函證結(jié)果匯總表”：

7、如果回函結(jié)果不符,，對不符事項作出適當(dāng)處理,。

8、如果未回函,，實施替代程序,，包括檢查銀行對賬單、核對收付款憑證等,。

上面的概念介紹,、審計目標(biāo)和審計程序，說起來,，多少會有些枯燥,。下文提供一些案例，幫助理解,，加深記憶,。

案例分析一：

查看公司銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)銀行對賬單上有一收一付相同金額,，但銀行日記賬上無該項收付金額記錄,；查看該筆收付對應(yīng)的銀行回單，對手方系公司關(guān)聯(lián)方,。

分析：雙向測試能幫助我們發(fā)現(xiàn)此種情況,。公司的賬目應(yīng)反映所有真實發(fā)生的資金收付。同時,，還能發(fā)現(xiàn)大額的關(guān)聯(lián)方資金拆借,。出現(xiàn)這種情況，如果公司無意,，那說明公司內(nèi)控存在一定缺陷,；如果公司有意,，則需重新評價管理層誠信問題。

案例分析二：

公司盤點實有現(xiàn)金數(shù)額與盤點日賬面應(yīng)有金額差異100,000.00元,。 查驗：經(jīng)詢問是職工的暫支差旅費（有一張借款單保管在出納處未入賬）,。

分析：這屬于白條。實務(wù)中不允許白條抵庫,。因此建議調(diào)整，增加其他應(yīng)收款,，同時減少庫存現(xiàn)金100,000.00元,。庫存現(xiàn)金賬實一致。

案例分析三：

公司廣發(fā)銀行賬戶2017年底存在一筆未達賬683,500.00元,，尚未標(biāo)注款項性質(zhì),，經(jīng)詢問后，財務(wù)標(biāo)注系水電費,。

分析：檢查2018年1月該水電費的入賬憑證,，后附的水電費發(fā)票系2017年12月份，屬于跨期費用,，應(yīng)予以調(diào)整,，增加管理費用683,500.00元，減少銀行存款,。

同時,，銀行函證這項程序，需要不斷實踐,，才能熟練掌握,。大家做到函證前，充分準(zhǔn)備,；函證時,，小心求證；函證后,，實時跟進,，最終匯總函證結(jié)果，匯報給項目經(jīng)理,，這個程序才算90分完成,。

貨幣資金的審計，較為瑣碎,。由于程序可操作性很強,，相對來說需要的經(jīng)驗積累較少，剛?cè)腴T的小朋友都能做好這個程序,。

但是,，我也一直在觀察,，小朋友在做這些程序時的能力和態(tài)度，細節(jié)決定成敗,。有些人總能在失敗中,，不斷吸取教訓(xùn)，大步前進,。而那些不善總結(jié),，推卸責(zé)任的人，久而久之,，會被前者甩出N條大街,。

現(xiàn)金為王。現(xiàn)金不僅是企業(yè)經(jīng)營的命脈,，還是一切造假的根源,。當(dāng)然，他也是造假的重災(zāi)地,、因此,，對于貨幣資金審計，雖然相對簡單,，但是任何人,，都需要101%重視。這也是我們勤勉盡責(zé)的必做事項,。

最后,，若對上述存在什么疑問，歡迎留言,。我會一一回復(fù),。

                                                 -E N D-