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張羚 本報記者 周春雨 編者按：“營改增”是將之前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成增值稅,，是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》,，率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行，會展因?qū)佻F(xiàn)代服務(wù)業(yè)也被納入其中,。但由于會展產(chǎn)業(yè)鏈涉及不同的領(lǐng)域,，如其上下游產(chǎn)業(yè)鏈不能同步進入“營改增”的試點范圍，改征后,，會展企業(yè)的實際繳稅率出現(xiàn)了增加,。 9月1日，北京成為繼上海之后第二個正式進行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的城市,。會展業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中文化創(chuàng)意服務(wù)部分,，被列入本次“營改增”范疇。 為了使會展企業(yè)在稅制改革中真正實現(xiàn)總體稅負下降,，經(jīng)營成本降低,，北京國際會議展覽業(yè)協(xié)會對50余家會展組織方進行了測算。結(jié)果表明,，實行“營改增”將導(dǎo)致北京會展業(yè)稅負增加,。 “營改增”政策依據(jù) 國家財政部,、國家稅務(wù)總局先后出臺的財稅〔2011〕110號、財稅〔2011〕111號,、財稅〔2011〕131號及財稅〔2011〕133號,，是北京實行營業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)性文件。 文件明確規(guī)定：在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行以營業(yè)稅改征增值稅,，是將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅,，通過納入增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅,。 文件明確指出,，營業(yè)稅改征增值稅旨在降低企業(yè)經(jīng)營成本和稅負，有利于進一步優(yōu)化服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),，壯大服務(wù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模,，提升服務(wù)產(chǎn)業(yè)品質(zhì)，促進服務(wù)產(chǎn)業(yè)繁榮,，輻射帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展,。 稅改范圍及稅率 首先，從包括會展業(yè)在內(nèi)的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅制改革來看,，對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理,。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式,。其中,，年銷售額超過500萬元（含）的為一般納稅人，適用增值稅一般計算方法,，稅率為6%（財稅〔2011〕111號）,；年銷售額不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人，適用增值稅簡易計算方法,，征收率為3%（財稅〔2011〕111號）,。 其次，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè),，其代收代墊金額可予合理扣除（財稅〔2011〕110號）,。 再次，根據(jù)財稅〔2011〕131號文件的規(guī)定,，向境外提供的服務(wù)（有明確規(guī)定的除外）免征增值稅,。 針對會展行業(yè)，凡提供會議展覽服務(wù)的主辦,、承辦單位,，以及其他領(lǐng)域同時也兼有會展業(yè)務(wù)的，均應(yīng)列入本次“營改增”范疇,；會展場館,、會議中心,、可舉辦會議展覽的酒店及其他場所，屬于不動產(chǎn)租賃行業(yè),，不列入本次“營改增”范疇,；為會展活動提供服務(wù)的設(shè)計單位，無論是會展服務(wù)公司或廣告公司,，均屬于“營改增”范疇,，一般納稅人稅率為6%；展覽運輸公司屬于交通運輸服務(wù)業(yè),，在營改增范疇中,，稅率為11%；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為17%,；非企業(yè)機構(gòu)，如社會團體,、事業(yè)單位，可申請為小規(guī)模納稅人,，稅率為3%,。 此外，被納入“營改增”的行業(yè)還有：交通運輸服務(wù)業(yè),，包括陸路運輸,、水路運輸、航空運輸,、管道運輸,、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè),、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè),、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè),。 稅改對會展業(yè)的影響 由于會展業(yè)具有代理服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點,，目前對會展業(yè)進行稅制改革，短期內(nèi)是否能實現(xiàn)稅率減負,，行業(yè)普遍有顧慮,，原因有以下幾點： 對提供境內(nèi)會展服務(wù)企業(yè)的影響 表面上看，營改增是從5%的營業(yè)稅+0.6%的附加稅,，改為增值稅率的6%+0.72的附加稅,，稅率絕對值增加1.12%。實際上,，根據(jù)2001年京地稅營〔2001〕507號文件和2005年京地稅營〔2005〕578號兩個文件,，北京市會展業(yè)實行的是差額納稅的政策：“展銷,、展覽組辦業(yè)務(wù)，屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù),，對其取得的收入,，允許以扣除實際代付的場租費、展臺搭建費和參展客商差旅費” 和“實際代付的參展展品運輸費,、參展展商展覽內(nèi)容宣傳廣告費及其廣告印刷品印刷費”后的余額為營業(yè)額,，照章征收營業(yè)稅。根據(jù)這一政策,，組織展覽會議和組織接待國際會展團組的機構(gòu),，實際繳納營業(yè)稅稅率在3%-4%。 從財稅[2011]110號來看,，會展行業(yè)歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),，年銷售額在500萬元以上的企業(yè)適用稅率為6%。計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法,。應(yīng)納稅額,，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當前銷項稅額-當前進項稅額 按規(guī)定,，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額,。但實際上與會展業(yè)務(wù)相關(guān)的場館,、酒店、旅行社等并未納入“營改增”范疇,，占會展項目支出比例最大的場租費,、參展參會人員的差旅費均不能提供增值稅發(fā)票，且在北京,、上?！盃I改增”試點地區(qū)以外的省市這些花費也無法取得增值稅發(fā)票。在調(diào)查中,，提供會展服務(wù)企業(yè)的收入實際需要繳納的稅負比例將提高到5.5%-6%,，納稅金額增加幾倍甚至十幾倍，可能造成一些會展企業(yè)因趨利避害而向外省市發(fā)展,，或倒閉,、退出市場的可能。 對提供境外會展服務(wù)的一般納稅人的影響 根據(jù)財稅〔2011〕131號文件的規(guī)定,，向境外提供服務(wù)的企業(yè)（有明確規(guī)定的除外）免征增值稅,。 國際（出境）展覽業(yè)務(wù)一般可分為兩部分：一為國際展會的攤位代理銷售，以及與其相關(guān)的攤位搭建及展品運輸服務(wù)；一為國內(nèi)展商參加境外展會的組團服務(wù),。其中,，組團服務(wù)部分的經(jīng)營模式與組織境外旅游的旅行社尤為相似。與國際展覽行業(yè)相關(guān)的行業(yè),，如航空,、機票代理、旅行社,、酒店,、搭建、場租,、設(shè)計策劃等行業(yè),，不在“營改增”試點范疇，不能提供增值稅專用發(fā)票,。 改征增值稅后,，若無針對出境展覽業(yè)的妥善解決方案和合理的政策措施，稅負的大幅增加,，可能會造成出境展覽業(yè)的全面崩潰,。北京地區(qū)的出展業(yè)（占到全國總出團數(shù)和總出展參展面積的50%以上）將受到毀滅性的打擊。同時,，組織國內(nèi)會展活動的經(jīng)營機構(gòu)也將因稅負的提升而增加企業(yè)經(jīng)營成本,，使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中處于不利地位，甚至?xí)B帶影響相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和其他服務(wù)業(yè)的收益,。 對小規(guī)模納稅機構(gòu)的影響 北京市統(tǒng)計局調(diào)查顯示，北京會展業(yè)小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入約占全市會展行業(yè)營業(yè)收入的10%左右,。 根據(jù)財稅〔2011〕111號的規(guī)定,，對于小規(guī)模納稅人，“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額”,，稅率由營業(yè)稅的5%下降到增值稅的3%,，稅率降低了，應(yīng)當對小規(guī)模納稅人有益,。但由于北京市營業(yè)稅的“差額納稅”政策是地方規(guī)定（京地稅營[2001]507號和京地稅營[2005]578號）,，如不能繼續(xù)實行，則企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100%（銷售收入）×3%,，而稅改前若以均數(shù)60%-70%為可抵扣的營業(yè)額計算,，則企業(yè)實際稅負增加。大量展小利微的中小辦展機構(gòu)及中小會展服務(wù)機構(gòu)將因此面臨生存困境,。 總之,，會展業(yè)“營改增”面臨的關(guān)鍵問題在于： 會展企業(yè)在繳納增值稅之前是否可以核減總收入中代收代付且不能取得增值稅發(fā)票的部分,，再計算征增值稅應(yīng)稅收入,。 此次稅改是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，國家將營業(yè)稅改征增值稅,，試圖促進社會專業(yè)化分工,，降低企業(yè)稅收成本，增強服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展能力,。但通過稅改政策對會展業(yè)的影響可以看出,，由于會展業(yè)的自身特點，大多數(shù)服務(wù)機構(gòu)稅改后稅負都有不同程度的增加,。 會展業(yè)發(fā)達與否,，不僅可以帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展,，更是國家經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表和風(fēng)向標,，對促進國家重要產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進對外貿(mào)易具有不可替代的重要作用,。 （張羚系北京國際會議展覽業(yè)協(xié)會常務(wù)副秘書長 |
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