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稅務風險是外貿(mào)企業(yè)的重要風險因素,，努力防范稅務風險是外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)健康,、穩(wěn)定發(fā)展的重要課題。本文緊密聯(lián)系外貿(mào)企業(yè)的實際情況,，分析了外貿(mào)企業(yè)的主要稅務風險因素,。針對可能導致企業(yè)稅務風險的重點因素和外貿(mào)企業(yè)稅務風險管理方面普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出了防范企業(yè)稅務風險的一些措施,。 【關鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務風險 一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務風險因素 （一）稅收政策變化風險 隨著改革開放的不斷深化,，我國的稅收政策也處于不斷的調(diào)整,、完善之中，而作為調(diào)節(jié)進出口的主要手段,，與外貿(mào)相關的稅收政策調(diào)整更為頻繁,。如2007年以來，出口退稅,、關稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導向形成巨大反差,。稅收政策的調(diào)整，會給企業(yè)帶來影響,。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建,，其設備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,，取消進口設備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策對該企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生了重大影響,。與可行性論證的結果相比，在籌建及運營初期,，該企業(yè)每年約多占用資金12億元,，累計多支付利息3.88億元。 政策風險還包括制度財富流失風險,。在任何時期,，國家的財政稅收政策都會體現(xiàn)出對有關涉稅活動的鼓勵、限制,、禁止等政策導向,。而鼓勵政策中蘊藏著許多“制度財富”因素,，企業(yè)如果忽視鼓勵政策的研究并加以運用，就會形成“制度財富”的隱形流失,。 （二）時效風險 與其他企業(yè)相比,，外貿(mào)企業(yè)的涉稅時效風險更為突出。這是因為在與外貿(mào)企業(yè)相關的稅收政策中,，涉及到時間的規(guī)定較多,，而辦理涉稅事項一旦逾時，就有可能給企業(yè)帶來損失,。如按照稅法規(guī)定,，外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行退（免）稅申報，或未申請開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,，既不得退稅,，也不予抵扣。現(xiàn)行稅收政策中,，有三類關于時限的規(guī)定與稅務風險密切相關：第一類是關于辦理涉稅事項基本時限的規(guī)定,。如以不同的起點時間起算，退（免）稅認定手續(xù),、增值稅專用發(fā)票認證手續(xù),、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理；《代理出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請開具,；出口貨物退（免）稅申報手續(xù)須在90日內(nèi)辦理,。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關于“寬容”時限的規(guī)定,。稅收政策在作出基本時限規(guī)定的同時,，對一些特殊情形的時限作了靈活規(guī)定，未能在規(guī)定的基本時限內(nèi)辦理有關涉稅手續(xù)的,，可利用“寬容”時限補救,。第三類是“緩沖”或“過渡”期限?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性等因素,，國家在調(diào)整部分稅收政策時，會設置一定的“緩沖”或“過渡”期限,。企業(yè)如果不能嚴格遵守上述有關時限的規(guī)定,，就可能發(fā)生損失。 （三）單證風險 外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退（免）稅的單證種類多,、來源廣,、辦理程序相對繁瑣、使用要求嚴格，是引發(fā)稅務風險的重要因素,。 單證管理的風險主要來源于以下5個方面：一是單證形式,、內(nèi)容不符合稅法的要求；二是企業(yè)出于偷稅,、逃稅,、騙稅等目的偽造單證；或因工作失職,、失誤致使單證未能反映實際情況,；三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來源“多,、廣”的特點加大了單證收集的難度,，稍有不慎，即可能造成單證的缺失,；四是辦理程序疏漏,。一些單證需要經(jīng)過多道程序才能辦結，如果相關程序具有偶發(fā)性,，就有可能被疏忽而影響單證的效用,；五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi),，將購貨合同、出口貨物明細單,、出口貨物裝箱單、出口貨物運輸單據(jù)在企業(yè)進行備案以備稅務機關檢查,。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進行,，一些企業(yè)往往重視不夠，在備案資料的收集,、整理等方面都不到位,，存在被稅務機關處罰的隱患。 （四）技術風險 技術風險主要是指企業(yè)稅務經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項時出現(xiàn)技術性失誤而產(chǎn)生的風險,。如稅基確定不當,、計算方法及計稅標準錯誤、納稅申報錯誤,、納稅申報或稅款繳納時間延誤等,。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計算方法相對復雜，一些涉稅計算方法具有特殊規(guī)定,，這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計算錯誤的可能性,。 （五）違法風險 1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟處罰,。實施騙取出口退稅行為,，沒有實際取得出口退稅款的，也將比照既遂犯罪給予處罰,。 2.縱容他人騙取出口退稅,。有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款,，仍違反國家有關進出口經(jīng)營權的規(guī)定,、允許他人自帶客戶、自帶貨源,、自帶匯票并自行報關,，騙取國家出口退稅款的，將受到處罰,。 3.違規(guī)申報出口退（免）稅,。商務部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的國稅發(fā)〔2006〕24號文件,，規(guī)定了不得申報退（免）稅的7種情形,。企業(yè)具有7種情形之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn),，該業(yè)務已退（免）稅款予以追回,，未退（免）稅款不再辦理，騙取出口退稅的,，追回退稅款,，并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款，停止其半年以上出口退稅權,。 4.偷逃進出口環(huán)節(jié)稅收,。通過人為壓低完稅價格，將應稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥蟮仁址ㄍ堤雨P稅等稅收,。 （六）核算風險 會計核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務風險程度,，這是因為大量的會計事項都會直接或間接影響企業(yè)的納稅情況，稅務申報的數(shù)據(jù)基本上源于會計數(shù)據(jù),。會計核算失實,，會給企業(yè)直接帶來稅務風險。 （七）稅收籌劃風險 基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,，在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時,，也蘊藏著多方面的風險，如混淆偷,、逃稅與稅收籌劃的界限,，將偷,、逃稅視作稅收籌劃；因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,，稅收籌劃預期目標無法實現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結果,；稅收籌劃存在嚴重的片面性，片面地考慮現(xiàn)時稅收因素,，導致企業(yè)的整體利益,、長遠利益受到影響。 二,、防范外貿(mào)企業(yè)稅務風險的若干措施 （一）大力倡導誠信納稅理念 企業(yè)的決策者,、管理者首先要牢固樹立遵紀守法、誠信納稅的觀念,，不斷強化稅務風險意識,，自覺維護和諧的征管關系。要通過宣傳培訓,、案例警示,、制度約束等多種手段將誠信納稅的理念和稅務風險意識傳導給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,，使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,，從而為稅務風險防范打下良好的思想基礎。 （二）強化稅務風險的組織結構控制 1.合理選擇稅務管理的組織形式,。組織結構復雜的企業(yè),，可設立稅務管理部門或設立專職稅務管理崗位；組織結構簡單或規(guī)模相對較小的企業(yè),，可視情況設立兼職或?qū)Ｂ毝悇展芾韻徫?；缺少稅務管理人員或自行配備稅務管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè)，可委托中介機構代理企業(yè)稅務,。 2.實行不相容職責的分離,。設立稅務管理部門的企業(yè)，應將稅務資料的準備與審查,、納稅申報表的填報與審批、稅款繳納憑證的填報審批,、發(fā)票購買,、保管與財務印章保管等不相容職責分配給不同的稅務崗位；在設立專,、兼職稅務管理的企業(yè)也應盡可能將上述職責相互分離,；實行稅務代理的企業(yè)應注意不相容職責在企業(yè)與代理機構之間的分離。 （三）建立健全稅務風險管理制度 企業(yè)應當將稅務風險管理制度納入企業(yè)管理制度體系,，建立健全覆蓋各個涉稅部門,、各個涉稅環(huán)節(jié)的管理制度，包括稅務風險管理的領導體制、機構或崗位設置,；企業(yè)稅務管理部門（崗位）及涉稅部門（人員）的職責,，職責履行的考核辦法及獎懲措施；涉稅事項的業(yè)務處理流程,；稅務風險識別,、分析、評價制度,；重要稅務風險環(huán)節(jié)的日?？刂拼胧欢悇诊L險信息管理制度,；稅務風險的應對機制,、措施等。 （四）準確把握稅務風險環(huán)節(jié) 企業(yè)應對影響稅務風險的各種重要因素,，如本企業(yè)組織機構及生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,，企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況，企業(yè)管理狀況,，內(nèi)部控制狀況,，員工的職業(yè)操守及業(yè)務素質(zhì)狀況，會計核算及財務狀況,，業(yè)務關聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進行定性和定量分析,，識別和確定稅務風險的主要環(huán)節(jié)，并對各環(huán)節(jié)的風險程度作出判斷,，形成風險等級排序,，明確稅務風險管理的重點，不斷提升風險防范措施的針對性,、有效性,。 （五）合理規(guī)劃涉稅業(yè)務流程 涉稅業(yè)務流程控制的重點是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求,、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通,、銜接。在具體工作中,，可視情況采用編制程序手冊或系統(tǒng)流程圖等具體方式來實現(xiàn)業(yè)務流程的控制,。 鑒于時效性與稅務風險高度關聯(lián)，企業(yè)在實施業(yè)務流程控制時,，應特別關注時效問題,。設立企業(yè)稅務日歷，可以提醒有關人員按時完成涉稅業(yè)務,，也簡單可行,，各類企業(yè)均可實行,。 （六）規(guī)范會計核算 規(guī)范會計核算是防范稅務風險最基礎、最重要的措施,。企業(yè)應當認真執(zhí)行《會計法》等法律法規(guī),，準確把握和執(zhí)行相關的會計準則及財務會計制度，努力規(guī)范會計基礎工作,，配備恪守職業(yè)道德,、業(yè)務素質(zhì)良好的財會人員，及時,、完整,、客觀地反映企業(yè)財務狀況。 （七）注重對稅收政策的學習,、研究 企業(yè)應注重稅收政策的學習,、研究，全面,、準確地把握與本企業(yè)相關的稅收政策,，努力避免因?qū)φ叩摹盁o知”或一知半解導致“制度財富”流失或納稅遵從風險。應注意研究稅收政策與會計政策的差異,，防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務管理決策,、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負面影響,。 （八）完善企業(yè)稅務管理信息工作 一是全面,、及時收集涉稅信息。包括稅收法律,、法規(guī),、政策信息；可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,，如海關,、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務,、財政等方面的政策信息,；企業(yè)內(nèi)部的相關信息，如生產(chǎn)經(jīng)營決策信息,、管理活動信息,、財務會計信息等；其他可能影響企業(yè)涉稅事項處理及稅收情況的信息,。 二要加強信息的加工處理、分析工作,。采用一定的技術方法對收集的信息進行加工處理和分析,，確定各種信息與企業(yè)稅務風險的關聯(lián)程度,，及時發(fā)現(xiàn)和識別風險苗頭。 三是及時傳遞信息,。企業(yè)稅務管理部門（人員）應根據(jù)信息與企業(yè)有關部門,、人員的關聯(lián)程度，及時向相關對象傳遞有關信息,。 （九）加強與稅務機關的溝通,、協(xié)調(diào) 稅務機關具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時,、具有一定的執(zhí)法裁量權等優(yōu)勢,。加強與稅務機關的溝通、協(xié)調(diào),，有助于降低企業(yè)稅務風險,。 加強與稅務機關的溝通、協(xié)調(diào),，一是在開展稅務風險管理的過程中,，主動尋求稅務機關的指導、幫助,；二是通過稅務機關及時獲得相關信息,；三是對有關稅收政策把握不準時主動向稅務機關咨詢；四是發(fā)生非正常性涉稅事項時,，主動向稅務機關通報,；五是在制訂重要的稅收籌劃方案時，聽取稅務機關的意見,；六是在產(chǎn)生風險時應及時,、主動與稅務機關溝通、協(xié)調(diào),，努力降低風險損失,。 （十）高度關注稅收籌劃風險 稅務籌劃的風險來自諸多方面，其中幾點需要特別予以注意,。一是要“吃透”政策,，避免陷入將偷、逃稅視作稅收籌劃的誤區(qū),。二是密切注意稅收政策變化趨勢,，適時調(diào)整稅收籌劃方案，努力降低政策變化風險,。三是努力提高稅收籌劃方案的科學性,，充分考慮企業(yè)的全局利益、長遠利益,、綜合效益,。 |
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