棚戶區(qū)改造政策稅收優(yōu)惠政策

    財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕12 號）,，明確國有工礦企業(yè),、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策，鼓勵企業(yè)積極參與棚戶區(qū)改造,，造福更多的低收入住房家庭,。結(jié)合財政部、國家稅務總局《關于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2010〕42號）,，對棚戶區(qū)改造方面的稅收優(yōu)惠政策歸納整理如下,。

棚戶區(qū)改造稅收優(yōu)惠惠及投資方

根據(jù)財稅〔2010〕42號文件規(guī)定，對棚戶區(qū)改造項目的開發(fā)商,，在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的,，依據(jù)政府部門出具的相關材料和拆遷安置補償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅,。

開發(fā)商取得土地按照用途征免城鎮(zhèn)土地使用稅。開發(fā)商取得土地使用權(quán),，按照財政部,、國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定,，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。但按照財稅〔2010〕42號文件規(guī)定,，對開發(fā)商取得土地使用權(quán)用于改造安置住房建設則免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的,，依據(jù)政府部門出具的相關材料和拆遷安置補償協(xié)議,，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對非安置住房建設用地要按照規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

開發(fā)商取得土地按照對象征免印花稅,。財稅〔2010〕 42號文件明確，對開發(fā)商與改造安置住房相關的印花稅予以免征,；在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的,，依據(jù)政府部門出具的相關材料和拆遷安置補償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅,。

例如,，某開發(fā)商取得土地使用面積100000平方米，建筑面積 150000平方米,，其中安置住房50000平方米,，城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額標準6元/平方米；取得土地使用權(quán)時合同價款8000萬元,，與建筑商簽訂協(xié)議 30000萬元,。計算該開發(fā)商應征免城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅各多少元,。

應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝100000×（150000－50000）÷150000×6＝400000（元）,。

應免征城鎮(zhèn)土地使用稅＝100000×（150000－100000）÷150000×6＝200000（元）。

應繳納印花稅＝80000000×（150000－50000）÷150000×0.5‰＋300000000×（150000－50000）÷150000×0.3‰＝266666.66＋600000＝866666.66（元）,。

應免征印花稅＝80000000×（150000－100000）÷150000×0.5‰＋300000000×（150000－100000）÷150000×0.3‰＝13333.33＋300000＝43333.33（元）,。

從上述計算過程可以看出，其中安置住房面積占比越大,，享受的稅收優(yōu)惠越多,。

安置房經(jīng)營管理單位可享優(yōu)惠

財稅〔2010〕42號文件規(guī)定，對改造安置住房經(jīng)營管理單位涉及的與改造安置住房相關的印花稅予以免征,。

對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的,，免征契稅。

企事業(yè)單位,、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的,，免征土地增值稅,。

《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,，納稅人建造普通標準住宅出售,，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅,。對于轉(zhuǎn)讓舊房沒有此項稅收優(yōu)惠,，財稅〔2010〕42號文件突破了條例的限制，并且不再強調(diào)是否為普通標準住宅,，但文件強調(diào)“轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20% 的”才可享受此項稅收優(yōu)惠,。

個人購買安置房有稅收優(yōu)惠

棚戶區(qū)改造的目的是為了幫助解決低收入家庭住房困難問題，因此,，財稅〔2010〕42號文件特別規(guī)定了個人購置安置房稅收優(yōu)惠政策,，對個人購買安置住房的印花稅予以免征；個人首次購買90平方米以下改造安置住房,，可按1%的稅率計征契稅,；購買超過90平方米，但符合普通住房標準的改造安置住房,，按法定稅率減半計征契稅,；個人取得的拆遷補償款及因拆遷重新購置安置住房，可按有關規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免,。

棚戶區(qū)改造企業(yè)參與得實惠

為鼓勵企業(yè)積極參與棚戶區(qū)改造,，財稅〔2012〕12號文件對國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策進一步予以明確,，規(guī)定國有工礦企業(yè),、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出,，準予在企業(yè)所得稅前扣除,。

按照財稅〔2012〕12號文件規(guī)定，同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補助支出準予在企業(yè)所得稅前扣除：（一）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn),、交通不便,，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū),、林區(qū)或墾區(qū),；（二）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件,；（三）棚戶區(qū)市政排水,、給水、供電,、供暖,、供氣、垃圾處理,、綠化,、消防等市政服務或公共配套設施不齊全,；（四）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中,，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%,；（五）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%,；（六）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設規(guī)劃和年度計劃,，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的,，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾,、生態(tài)恢復。

財稅〔2012〕12號文件進一步明確,，通知所稱國有工礦企業(yè),、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)包括中央和地方的國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè),。