一、無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征
（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征
無(wú)形資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、土地使用權(quán),、特許權(quán)等,。

無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：
1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；

如果某項(xiàng)資源產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力缺乏法定權(quán)利來(lái)保護(hù)或其他方式來(lái)控制,，則不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),。

如企業(yè)可能擁有一定的客戶基礎(chǔ)或市場(chǎng)份額，并由于為建立客戶關(guān)系和信賴付出了努力而期望這些客戶繼續(xù)與其進(jìn)行商業(yè)往來(lái),，但是這種與客戶的關(guān)系或客戶對(duì)企業(yè)的信賴往往缺乏法定權(quán)利來(lái)保護(hù),，企業(yè)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行控制.

所以，如客戶基礎(chǔ),、市場(chǎng)份額,、客戶關(guān)系和客戶信賴等項(xiàng)目，通常不作為無(wú)形資產(chǎn),。

商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無(wú)法與企業(yè)自身分離,，不具有可辨認(rèn)性。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目,，不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),。

企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),。

經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個(gè)無(wú)法帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)是無(wú)資格作為資產(chǎn)的,。
2.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),；

無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、技術(shù)或獲取超額利潤(rùn)的綜合能力,。無(wú)形資產(chǎn)引起的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能包括銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的收入,、或企業(yè)使用該無(wú)形資產(chǎn)而“節(jié)約”的成本或獲得的其他利益,。例如，在生產(chǎn)工序中使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán),，可能會(huì)降低未來(lái)生產(chǎn)成本,，而不是增加未來(lái)收入。
3.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性,；
    所謂可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在,，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用,，B企業(yè)買過(guò)來(lái)也可以用,，這說(shuō)明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易,，此即可辨認(rèn)性,。將無(wú)形資產(chǎn)定義為可辨認(rèn)性的，主要是與商譽(yù)清楚的區(qū)分開(kāi)來(lái),，商譽(yù)具有不可辨認(rèn)性,。將無(wú)形資產(chǎn)定義為可辨認(rèn)的，主要是與商譽(yù)清楚地區(qū)分開(kāi)來(lái),。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辯認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

⑴能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同,、資產(chǎn)或負(fù)債一起,，用于出售、轉(zhuǎn)移,、授予許可,、租賃或交換。

⑵源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離,。
4.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

【要點(diǎn)提示】1、考生應(yīng)從兩個(gè)方面掌握具體無(wú)形資產(chǎn)的特征,，一是法律是否保護(hù),；二是有沒(méi)有法定期限，如果有,，期限是如何確定的,。常見(jiàn)于多選題中知識(shí)點(diǎn)正誤判別方式。2,、專利權(quán)分為發(fā)明專利和實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)專利兩種,，自申請(qǐng)日起計(jì)算，發(fā)明專利權(quán)的期限這20年,，實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年,。
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；
該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,。
三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)煞矫?。無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)成本,。
（一）購(gòu)入方式
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,，比如使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用,、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額,，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目,。
購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（實(shí)施條例對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定,，并無(wú)這方面的規(guī)定，這是會(huì)計(jì)與稅法的一個(gè)小小差異）。按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值,，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,，按其差額,，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
下列費(fèi)用不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的取得成本：
1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入當(dāng)期損益）,、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,；
2.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用（屬無(wú)形資產(chǎn)的的后續(xù)支出，一律計(jì)入當(dāng)期損益）,?！疽c(diǎn)提示】記住購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計(jì)算,。已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算,。
（二）投資者投入方式
投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí),，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本,。
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換專題）
（四）債務(wù)重組方式換入（詳見(jiàn)債務(wù)重組專題，注意：所有債務(wù)重組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)都是按公允價(jià)值入帳）
（五）通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn),，按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額（1元）入賬,。收到無(wú)形資產(chǎn)時(shí),，按公允價(jià)值或名義金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,，貸記“遞延收益”科目,。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起,，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的營(yíng)業(yè)外收入,。

（六）土地使用權(quán)的處理
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本,。如果此土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)廠房則與建筑物分開(kāi)核算。
下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn),，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本,；
2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物,，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開(kāi)核算,，否則,，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算,，這點(diǎn)不僅要記住,，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外,，記住合并反映的兩種情況,。
內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分
（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,。
研究階段的特點(diǎn)在于：
1.計(jì)劃性,。即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上；
2.探索性,。研究階段基本上是探索性的,，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果,。
（二）開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料,、裝置,、產(chǎn)品等。
開(kāi)發(fā)階段具有如下特征：
1.具有針對(duì)性,；
2.形成成果的可能性較大,。
二、開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件
企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,，同時(shí)滿足下列條件的,，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（技術(shù)可行性）
（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,；（管理層意圖）
（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,，應(yīng)當(dāng)證明其有用性,；（資產(chǎn)收益性）
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（資源支持能力）
（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量,。（成本核算）
企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)核算,，比如,，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi),，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等能夠?qū)ο蠡煌瑫r(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的,，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配,。

研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本,。

【要點(diǎn)提示】這五項(xiàng)條件是典型的多選題選材。
三,、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
（一）基本原則　
    為了核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，該科目為成本類科目,，借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出,，貸方登記轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

提示：可以將“研發(fā)支出”科目類比“生產(chǎn)成本”科目,，均屬于發(fā)生的相關(guān)的成本費(fèi)用的一個(gè)歸集,，期末可以有余額，余額為資產(chǎn),。

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本,，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）,。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益,。
（二）一般會(huì)計(jì)分錄
1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)
借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
　　　　　　――資本化支出
　　貸：銀行存款
　　　　原材料
　　　　應(yīng)付職工薪酬
        累計(jì)折舊

2.將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用
借：管理費(fèi)用
　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
3.將符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本：
借：無(wú)形資產(chǎn)
　　貸：研發(fā)支出――資本化支出

【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意,，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)的,。


知識(shí)點(diǎn)8：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
10.2.3無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定
企業(yè)攤銷某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)于取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)判斷其使用壽命,。

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn),，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。
2.如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的,，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命,。
3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù),，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分,。（指商標(biāo)權(quán)）
4.沒(méi)有明確的合同或法定期限的,，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí),，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),，可以不攤銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命,。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),。
（1）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額,。
（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
（3）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法,。
（4）在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命,，并按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理,。
【要點(diǎn)提示】務(wù)必要記住無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算
1.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷,，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷,；
2. 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,，但下列情況除外：
1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn),。
2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在,。
攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
    企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（可以有加速攤銷法,，產(chǎn)量法,，比如采礦權(quán)，一般按礦產(chǎn)儲(chǔ)存量收取,，可以按照年開(kāi)采量計(jì)算攤銷,，也可以是直線法，實(shí)在無(wú)法確定的,，就用直線法）

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用,。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目,，該科目是“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵科目,。（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷分錄
借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）
　　管理費(fèi)用（自用的一般無(wú)形資產(chǎn)）
　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）
　　貸：累計(jì)攤銷
小結(jié)：

1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）,。

2.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費(fèi)用、在建工程）

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),，但改變土地使用權(quán)的用途,、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),。

在土地上自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行攤銷和提取折舊（即，土地使用權(quán)無(wú)需從無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程中）,。但下列情況除外：

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配,；難以分配的,，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理,。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,。

提示：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，僅考慮無(wú)形資產(chǎn)的減值和攤銷問(wèn)題,，如果發(fā)生了一些維護(hù)性支出,，不能資本化，直接費(fèi)用化,。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核,，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,。
【要點(diǎn)提示】攤銷費(fèi)用列入制造費(fèi)用是較新的知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)特別關(guān)注,。另外,，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標(biāo)計(jì)算方式來(lái)考，測(cè)試指標(biāo)有：①某期間無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算,；②某時(shí)點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值,、賬面價(jià)值的推算。
無(wú)形資產(chǎn)的處置　
10.2.4無(wú)形資產(chǎn)的處置　
一,、出售無(wú)形資產(chǎn)
借：銀行存款
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）
　　累計(jì)攤銷
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住損益歸屬的科目,，并熟練掌握損益額的計(jì)算，此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計(jì)算模式,。
二,、出租無(wú)形資產(chǎn)
取得租金收入時(shí)：
借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值）
借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：累計(jì)攤銷
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

注意，相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅等）不計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加,。

三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢
借：營(yíng)業(yè)外支出
　　累計(jì)攤銷
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)