考點

主要考查題型

考頻指數(shù)

考查年份

考查角度

無形資產(chǎn)的范圍

單選題

★

2014年

選擇屬于無形資產(chǎn)的項目

無形資產(chǎn)的初始計量

單選題,、多選題

★★

2014年2015年,、2019年

給出描述，選擇正確的會計處理,；分期付款方式購買的相關(guān)處理,；

土地使用權(quán)

單選題、多選題

★★

2017年,、2016年

給出描述,，選擇正確的會計處理；與增值稅,、借款費用結(jié)合考查確定資產(chǎn)成本確定

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

單選題,、綜合題

★★

2013年～2017年、2019年

與所得稅章節(jié)結(jié)合考查,，判斷是否產(chǎn)生暫時性差異,，是否確認遞延所得稅；無形資產(chǎn)的研發(fā)會計處理

　　【例題·多選題】（2014年）20×2年1月1日,，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn),，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項,。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2 000萬元,，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清,。假定銀行同期貸款利率為5%,，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。
　　不考慮其他因素,，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中,，正確的有（　）,。
　　A.20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元
　　B.20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元
　　C.20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)2 000萬元
　　D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2 000萬元

『正確答案』AB
『答案解析』（1）20×2年1月1日
　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　（400×4.3295）1 731.8
　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　 268.2
　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　 （400×5）2 000
　　選項C,，20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)2 000萬元,，不正確。
　　　?。?）20×2年12月31日
　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　86.59（1 731.8×5%）
　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　86.59
　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　選項A,，20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元，正確,。
　　20×2年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值＝（2 000－400）－（268.2－86.59）＝1 418.39（萬元）
　?。?）20×3年12月31日未確認融資費用攤銷＝1 418.39×5%＝70.92（萬元）
　　借：財務(wù)費用　　　　　　70.92（1 418.39×5%）
　　　　貸：未確認融資費用　　　70.92
　　借：長期應(yīng)付款　　　　 400
　　　　貸：銀行存款　　　　　 400
　　選項B，20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元,，正確,。
　　20×3年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值（即20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報）＝（2 000－400×2）－（268.2－86.59－70.92）＝1 089.31（萬元），選項D，20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2 000萬元,，不正確,。

　　【例題·計算分析題】A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人,，與土地使用權(quán)及不動產(chǎn)相關(guān)事項的增值稅稅率均為9%，采用直線法進行攤銷或計提折舊,。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
　?。?）2×20年1月20日,，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，價款50 000萬元,，增值稅進項稅額為4 500萬元,，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年,。當日開始以出包方式建造辦公樓,。
　　（2）2×20年1月30日,，A公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物,，土地使用權(quán)的價款為6 600萬元，地上建筑物的價款為3 600萬元,，增值稅進項稅額為918萬元,，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用50年,。
　?。?）2×20年3月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán),，價款100 000萬元,，增值稅進項稅額為9 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,，土地使用權(quán)的使用年限為70年,，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對外銷售,。
　　要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會計分錄,。

『正確答案』
　　（1）2×20年1月20日取得時：
　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 4 500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　54 500
　　2×20年年末攤銷：
　　借：在建工程　　　　　　　　?。?0 000/50）1 000
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　?。?）2×20年1月30日取得時：
　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 6 600
　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　 918
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　11 118
　　2×20年年末攤銷：
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 198
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　 （6 600/50）132
　　　　　　累計折舊　　　　　　　 （3 600/50×11/12）66
　　　　（3）2×20年3月20日取得時：
　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　9 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　109 000

　　【例題·多選題】（2017年）甲公司為增值稅一般納稅人,。2×17年1月1日,，甲公司通過公開拍賣市場以5 000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房,。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行專門借款4 000萬元,，年利率5%（等于實際利率）,，截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5 000萬元,，增值稅進項稅額585萬元,，商品房尚在建造過程中,，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。
　　不考慮其他因素,，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房的會計處理的表述中,，正確的有（　）,。
　　A.2×17年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造的商品房的成本
　　B.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所開發(fā)商品房的成本
　　C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本
　　D.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本

『正確答案』ABC
『答案解析』選項D,，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進項稅額均可以抵扣,。

　　【例題·單選題】（2016年）長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司,，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中,，不符合會計準則規(guī)定的是（?。?br>　　A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本
　　B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期管理費用
　　C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租,，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量
　　D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

『正確答案』B
『答案解析』用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷,，計入在建工程的成本中,。

　　【例題·計算分析題】甲公司2×20年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn),。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元,、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后,，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元,、計提專用設(shè)備折舊30萬元；符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元,，計提專用設(shè)備折舊200萬元,；2×20年10月2日達到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項無形資產(chǎn)受益期限為10年,，采用直線法攤銷,，不考慮凈殘值。
　　要求：根據(jù)上述資料編制2×20年相關(guān)會計分錄,，說明2×20年資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目,、利潤表“研發(fā)費用”項目列示的金額。

『正確答案』
　?。?）發(fā)生研發(fā)支出,。
　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　130（30＋40＋30＋30）
　　　　　　　　——資本化支出　　　300（100＋200）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　160（30＋30＋100）
　　　　　　累計折舊　　　　　　　　　　270（40＋30＋200）
　　（2）期（月）末,，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目,。
　　借：管理費用　　　　　　　　　　130
　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　130
　　【提示】“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額在資產(chǎn)負債表應(yīng)列示為“開發(fā)支出”項目。
　?。?）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn),。
　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　300
　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　300
　　（4）無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額＝300/10×3/12＝7.5（萬元）,。
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　7.5
　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　7.5
　?。?）甲公司2×20年資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目列報金額＝300－7.5＝292.5（萬元）。甲公司2×20年利潤表“研發(fā)費用”項目列報金額＝130＋7.5＝137.5（萬元）,。
『答案解析』“研發(fā)費用”項目,，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷,。該項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發(fā)生額,，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。
　　【提示】自行開發(fā)無形資產(chǎn)在計算當期應(yīng)納稅所得額時,，需要納稅調(diào)整,。

　　【例題·單選題】（2017年）甲公司2×16年1月開始研發(fā)一項新技術(shù)，2×17年1月進入開發(fā)階段，2×17年12月31日完成開發(fā)并申請了專利,。該項目2×16年發(fā)生研究費用600萬元，截至2×17年年末累計發(fā)生研發(fā)費用1 600萬元,，其中符合資本化條件的金額為1 000萬元,，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支出的175%稅前抵扣,。
　　不考慮其他因素,，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是（?。?。
　　A.將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長期待攤費用
　　B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)
　　C.自符合資本化條件起至達到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化金額計入無形資產(chǎn)
　　D.研發(fā)項目在達到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

『正確答案』C
『答案解析』選項A,，研究費用應(yīng)計入研發(fā)支出,，期末轉(zhuǎn)入管理費用。選項B,、D,，費用化部分加計扣除產(chǎn)生永久性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn),；資本化支出因加計攤銷形成的暫時性差異并不是產(chǎn)生于企業(yè)合并,，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此也不需要確認所得稅影響,。

　　【例題·單選題】（2014年）下列各項中,，制造企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（　）,。
　　A.自創(chuàng)的商譽
　　B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽
　　C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出
　　D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

『正確答案』D
『答案解析』選項A,，自創(chuàng)的商譽是不確認的；選項B,，商譽不屬于無形資產(chǎn),，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽屬于不可辨認資產(chǎn),，因此不屬于無形資產(chǎn),；選項C，研究階段的支出不符合資本化條件,，期末應(yīng)當轉(zhuǎn)入損益,。

　　【例題·單選題】（2015年）下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,，正確的是（?。?br>　　A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前無需考慮減值
　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值
　　C.同一控制下企業(yè)合并中,，合并方應(yīng)確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)
　　D.非同一控制下企業(yè)合并中,，購買方應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)

『正確答案』D
『答案解析』選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前,，由于具有較大不確定性需要在每年年末進行減值測試,；選項B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)當計提攤銷,，但至少需要在每年年末進行減值測試,；選項C，同一控制下企業(yè)合并中,，合并日不會產(chǎn)生新資產(chǎn)和負債,，所以不需要確認該金額。

　　【例題·單選題】A公司2×19年4月2日以銀行存款500萬元外購一項專利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，稅法規(guī)定該項專利權(quán)免征增值稅,。另支付專業(yè)服務(wù)費用80萬元,、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等20萬元。為了宣傳新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費10萬元,，已經(jīng)支付給廣告公司,。專利權(quán)預(yù)計法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專利權(quán)受益期限為8年,。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項專利權(quán),，采用直線法攤銷。A公司2×19年度應(yīng)確認的無形資產(chǎn)攤銷額為（?。?。
　　A.120萬元　　B.110萬元　　C.75萬元　　D.82.5萬元

『正確答案』D
『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價值＝500＋80＋20＝600（萬元）；2×19年度無形資產(chǎn)攤銷額＝（600－50）/5×9/12＝82.5（萬元）,。

　　【例題·單選題】甲公司2×19年12月31日,，一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為378萬元,。計提減值準備后,，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)為2×15年4月1日購入的,，實際成本為1 000萬元,，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷,。2×20年12月31日,，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（　）,。
　　A.288萬元
　　B.378萬元
　　C.306萬元
　　D.500萬元

『正確答案』C
『答案解析』2×19年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值（提減值準備前）＝1 000－1 000/10×9/12－1 000/10×4＝525（萬元）,，所以2×19年年末應(yīng)計提的減值準備＝525－378＝147（萬元）。2×20年的攤銷金額＝378/（10×12－9－4×12）×12＝72（萬元）,，所以2×20年年末的賬面價值＝378－72＝306（萬元）,。

　　【例題·計算分析題】A公司系增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為6%,。2×20年1月1日,，A公司將某商標權(quán)出租給B公司使用，租期為5年,，每年收取不含稅租金150萬元,，在出租期間內(nèi)A公司不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系A(chǔ)公司2×17年8月6日購入的,，初始入賬價值為1 000萬元,，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷,。假定按年攤銷商標權(quán),，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司開出增值稅專用發(fā)票,，增值稅銷項稅額為9萬元,。A公司按年確認租金收入和攤銷。
　　要求：編制相關(guān)會計分錄,。

『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　159
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　9（150×6%）
　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　（1 000/10）100

　　【例題·計算分析題】A公司系增值稅一般納稅人,，2×20年10月2日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同,，將一項無形資產(chǎn)出售,，A公司開出增值稅專用發(fā)票，價款500萬元,，增值稅銷項稅額為30萬元,，不考慮其他稅費，該無形資產(chǎn)系2×18年7月2日購入,，支付全部價款為720萬元,，A公司估計受益期限為5年，采用直線法攤銷,。2×20年10月31日,，A公司辦理完畢無形資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù),。
　　要求：編制相關(guān)會計分錄。

『正確答案』出售前無形資產(chǎn)的累計攤銷額＝720/（5×12）×27＝324（萬元）,；出售前無形資產(chǎn)的賬面價值＝720－324＝396（萬元）,；資產(chǎn)處置損益＝500－396＝104（萬元）。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　530
　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　324
　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　720
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 30
　　　　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　104