會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是小企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須面對(duì)的棘手問題。為了幫助小企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠全面掌握其財(cái)務(wù)處理方法,，本文特對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的相關(guān)處理作詳細(xì)介紹。

　　名詞定義
　　財(cái)務(wù)人員要熟練掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)處理,，必須首先掌握以下概念：
　　(1)會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和列報(bào)中所采用的原則,、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法的變更，即企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，是指由于資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)發(fā)生變化,，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額(如固定資產(chǎn)折舊年限)進(jìn)行的重新確認(rèn)。
　　(3)會(huì)計(jì)差錯(cuò),，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí),，由于確認(rèn)、計(jì)量,、記錄和列報(bào)的錯(cuò)誤或應(yīng)用會(huì)計(jì)政策,、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤。其中發(fā)現(xiàn)的使本期或前期的財(cái)務(wù)報(bào)告不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò),，稱為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò);除重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外的會(huì)計(jì)差錯(cuò),，稱為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
　　(4)未來(lái)適用法,，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí),，不論該差錯(cuò)發(fā)生在本期或者前期,，均作為本期差錯(cuò)進(jìn)行更正的方法。
　　(5)追溯調(diào)整法,，是指對(duì)某項(xiàng)交易或者事項(xiàng),，視同該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，已經(jīng)采用變更后的會(huì)計(jì)政策,，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法,。
　　(6)追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

　　統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和列報(bào)的影響
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。由此，對(duì)于以前執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或其他會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)而言,，將產(chǎn)生較大影響,。其影響主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
  　(一)無(wú)須設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目
　　以前的《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等各類會(huì)計(jì)制度體系,，都規(guī)定設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，以用于會(huì)計(jì)政策變更、重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)采用追溯調(diào)整法,、追溯重述法對(duì)往年損益進(jìn)行調(diào)整以及用于確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)時(shí)的處理,。采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，就不再采用追溯調(diào)整法和追溯重述法,，“以前年度損益調(diào)整”科目也就無(wú)須設(shè)置,。
　　(二)不再確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
　　確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是對(duì)追溯調(diào)整法,、追溯重述法的應(yīng)用,。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，將資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度應(yīng)調(diào)整,、應(yīng)更正事項(xiàng),，采用未來(lái)適用法，用調(diào)整,、更正報(bào)告年度下一年賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的方法,，作為對(duì)報(bào)告年度應(yīng)調(diào)整、應(yīng)更正事項(xiàng)的最終處理,，不再確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。
　　(三)不再調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)
　　小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí),，會(huì)計(jì)政策變更或前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,，采用追溯調(diào)整法、追溯重述法進(jìn)行調(diào)整更正,，多數(shù)情況下需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)(年初余額),、利潤(rùn)表的上年數(shù)(上年金額)，但執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),，統(tǒng)一采用未來(lái)適用法,，無(wú)須也不應(yīng)當(dāng)再調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。
　　(四)前期比較信息可穩(wěn)定過渡
　　執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)或年報(bào)利潤(rùn)表的上年數(shù),，不一定與上年年報(bào)的期末數(shù)(期末余額),、本年數(shù)(本年金額)相等，因?yàn)楫?dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)政策變更或重要的前期差錯(cuò)時(shí),，應(yīng)該對(duì)上年年報(bào)的期末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整,，按調(diào)整后的數(shù)據(jù)作為本年財(cái)務(wù)報(bào)表的前期比較信息(年初數(shù)、上年數(shù)),。這樣,，本年財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的前期比較信息，就未必等于上年財(cái)務(wù)報(bào)表的年末數(shù)和上年數(shù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,，無(wú)須調(diào)整當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)，該兩組數(shù)字直接按照上年年報(bào)的期末數(shù),、本年數(shù)過入即可,。如此，每年報(bào)表的前期比較信息向新年度過渡時(shí),，穩(wěn)定而準(zhǔn)確,。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過渡,，盡管有科目的合并,、分拆、增設(shè),、舍棄等情況,，但由于采用了未來(lái)適用法，整個(gè)轉(zhuǎn)換過程中不作追溯調(diào)整,，不變動(dòng)所有者權(quán)益也不涉及損益,。
　　需要特別指出的是，統(tǒng)一采用未來(lái)適用法,，雖然符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)便,、務(wù)實(shí)的理念，但由于將應(yīng)在以前年度列報(bào)的數(shù)據(jù)納入當(dāng)年處理和列報(bào),，就會(huì)直接影響當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表公允性和可信程度,，涉及以前年度調(diào)整、更正的數(shù)額較大的時(shí)候更是如此,。由此可見,，現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所倡導(dǎo)的簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)也是把雙刃劍,。