在稅收征管中,，經(jīng)常會遇到企業(yè)籌建期間比較長的現(xiàn)象,，特別是大型企業(yè)，從工商登記到正式生產(chǎn)經(jīng)營要幾年的時間,，這個時期發(fā)生的費用允許作為開辦費稅前扣除,，相關(guān)的涉稅問題如何處理呢,，現(xiàn)從以下幾個方面進行淺顯的分析,。
一、關(guān)于籌建期的確定
《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn),、試營業(yè)）之日的期間,。《企業(yè)會計制度》對籌建期只有原則性規(guī)定:即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間,。
開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的確定,，關(guān)系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務(wù)處理上籌建費何時可以分期扣除,？但什么時候是開始生產(chǎn)經(jīng)營之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束）,，目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定,。筆者認為:對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標(biāo)志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營周期較長的企業(yè),，以主營業(yè)務(wù)活動開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)項目打下第一根樁為標(biāo)志）,。對于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以實際有了生產(chǎn),、銷售,、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日。在實務(wù)中,，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日,，有人將取得第一筆業(yè)務(wù)收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，對于某些企業(yè)也可能是適用的,。當(dāng)然,，企業(yè)類型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則去判斷為宜,。
二,、關(guān)于籌建期間費用的范圍
《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資,、辦公費,、培訓(xùn)費、差旅費,、印刷費,、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！?
實際上,，籌建期間費用遠遠不止上述所列舉的幾項內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立,、征地建廠房到開始投產(chǎn)長達數(shù)年之久,，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大,。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外,，所有籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，具體內(nèi)容有:
1,、管理費用類
?。ǎ保┗I建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出,、繳納的各項社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費等;
?。ǎ玻┗I建人員辦公費用:包括差旅費、會議費,、辦公費,、印刷費,、通訊費等;
（３）企業(yè)設(shè)立登記費用:包括工商注冊費,、稅務(wù)登記費,、驗資費、咨詢費,、公證費,、律師費等;
（４）稅金:包括印花稅,、車船使用稅,、土地使用稅等;
（５）培訓(xùn)費:包括聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用,，因引進設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)的費用等;
?。ǎ叮┵Y產(chǎn)攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊,、無形資產(chǎn)攤銷等;
?。ǎ罚┢渌?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">:包括業(yè)務(wù)招待費、廣告費,、開業(yè)典禮費等,。
2、財務(wù)費用類:包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等,。
3,、營業(yè)外支出類:包括捐贈支出、贊助支出,、罰款支出,、固定資產(chǎn)清理凈損失等。
企業(yè)發(fā)生的下列費用,，不得計入籌建費用:
1,、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運輸費,、安裝費,、保險費和購建時所發(fā)生的相關(guān)人工費用等。
2,、規(guī)定應(yīng)由投資者各方負擔(dān)的費用,，如投資各方為了籌建企業(yè)進行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費,、咨詢費、招待費等支出,。
3,、籌建期應(yīng)計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等,。
三、關(guān)于開(籌)辦費的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[ 2009]98號)規(guī)定,，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,，一經(jīng)選定,，不得改變。開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目,，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年,，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集,。
（一）開辦費的歸集
１,、《企業(yè)會計制度》第三十四條規(guī)定了應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn),，只要達到預(yù)定可使用狀態(tài),，都應(yīng)按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營,。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊,，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊,，從下月起計提折舊,；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊,，從下月起不提折舊,。”
２,、《企業(yè)會計制度》第四十六條對無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定："無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,，計入損益。",。其攤銷的開始時間是"取得當(dāng)月",，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得。
（二）開辦費的攤銷
1,、會計制度規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定將開辦費一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”,。年終要進行納稅調(diào)整,。
2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費,，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn),、經(jīng)營月份的次月起,；在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
四,、籌建期間不能計算為虧損年度
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確,，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出,，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行,。所以,，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損,。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”,，應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度,。
五,、企業(yè)籌建期間無須進行企業(yè)所得稅匯算清繳
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn),、經(jīng)營(包括試生產(chǎn),、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,，無論是否在減稅,、免稅期間，也無論盈利或虧損,，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳,。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn),、經(jīng)營(包括試生產(chǎn),、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,。企業(yè)在籌建期,，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營,，當(dāng)然也就不用匯算清繳,。
六、關(guān)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費與廣告費的處理
企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除,，未作具體規(guī)定,?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）明確,，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額,，計入籌辦費,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進行稅前扣除。
