長期待攤費(fèi)用定義

所謂的長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出,，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用,。通俗來講就是已經(jīng)付款了，但是這個(gè)成本費(fèi)用是需要以后各期承擔(dān)的,，應(yīng)該等到以后各期分別計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用中。

這里需要注意的是,，攤銷時(shí)間必須在一年以上,，才能算“長期”

長期待攤費(fèi)用特征

從定義中，可以了解到長期待攤費(fèi)用的3點(diǎn)特征：

1,、長期待攤費(fèi)用屬于長期資產(chǎn)

2,、長期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用

3、長期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會(huì)計(jì)期間受益的

比如,，租入辦公樓裝修了50萬,，這次裝修后可以用上5年，裝修的錢當(dāng)年就已經(jīng)全額付清了,，按照付款期限來說,，這50萬元應(yīng)當(dāng)全部進(jìn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。但是,，按照使用期限來說,，這次攤銷實(shí)際上應(yīng)該按照5年進(jìn)行攤銷。會(huì)影響每一年的期間收益,。

如果以上3點(diǎn),，有任意一點(diǎn)無法滿足的，則不能當(dāng)作長期待攤來處理,。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，長期待攤費(fèi)可以用分為4類：

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限等發(fā)生的支出,。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限,。

注意此處強(qiáng)調(diào)的是“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)”,，那么如果是尚在折舊期間的固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),，滿足資本化確認(rèn)條件的確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”,。

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出

是指改變租入房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出,。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

注意，對于租入的房屋的裝修支出指的是“改變結(jié)構(gòu),、延長使用年限”,，那么裝修購買的家具是不能計(jì)入長期待攤費(fèi)用

固定資產(chǎn)的大修理支出

大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

1,、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,；

2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出

“其他”并沒有明確列明范圍，一般來說對于一些特殊情形可以選擇按照“長期待攤費(fèi)用”處理,。自支出發(fā)生月份的當(dāng)月起,，分期攤銷，攤銷年限按項(xiàng)目的受益期進(jìn)行評估,。

這里主要是企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)支出,。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：管理費(fèi)用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用,，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi),。

根據(jù)國稅函[2009]98號(hào)和國稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，對于籌建期間的開辦費(fèi),，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。

下面我們通過幾個(gè)案例具體來了解一下長期待攤的稅務(wù)處理,！

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

【案例一】張哥在2015.12月購入一套生產(chǎn)設(shè)備,，價(jià)值500萬，按照5年折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，2020年12月份已經(jīng)累計(jì)計(jì)提5年，賬面累計(jì)折舊金額為500萬，因生產(chǎn)需要,，在2021年1月份的時(shí)候?qū)υ撋a(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改建,，以延長使用壽命，預(yù)計(jì)可使用年限為4年,，共發(fā)生改建支出60萬,，則該改建支出每月攤銷1.25萬元（60/4/12）

賬務(wù)處理如下：

2021年1月發(fā)生改建支出：

借：長期待攤費(fèi)用 60

貸：銀行存款 60

2021年2月及以后每月攤銷改建支出時(shí)：

借：管理費(fèi)用 1.25（60/4/12）

貸：長期待攤費(fèi)用 1.25

因此，2021年賬面上共攤銷1.25*11個(gè)月=13.75萬元

由于賬務(wù)處理與稅法上規(guī)定相一致,，因此并未產(chǎn)生稅會(huì)差異,，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出

【案例二】張哥公司在2018年6月以經(jīng)營租賃方式租入廠房,，租期為6年,，因?yàn)楦鞣N原因，于第三年即2021年6月對廠房進(jìn)行改建裝修,，發(fā)生改建支出99萬元,。該改建支出每月攤銷2.75（99/3/12）萬元

賬務(wù)處理如下：

2021年6月份發(fā)生改建支出：

借：長期待攤費(fèi)用 99

貸：銀行存款 99

2021年7月及以后月份攤銷改建支出時(shí)：

借：管理費(fèi)用 2.75

貸：長期待攤費(fèi)用 2.75

2021年賬面共攤銷2.75*6個(gè)月=16.5萬元

由于賬務(wù)處理與稅法上規(guī)定相一致，因此并未產(chǎn)生稅會(huì)差異,，無需進(jìn)行納稅調(diào)整,。 

固定資產(chǎn)的大修理支出

【案例三】張哥公司在2019年6月份將一臺(tái)機(jī)器送去修理，該機(jī)器設(shè)備原值60萬元,，大修理支出36萬元,，延長使用壽命3年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年（不考慮增值稅）

假如張哥在賬上將大修理支出進(jìn)行費(fèi)用化處理,，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用 36

貸：銀行存款 36

由于設(shè)備大修理支出已經(jīng)滿足稅法上定義的固定資產(chǎn)大修理支出：

1,、修理支出36萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元（60*50%）,，

2,、且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

所以稅務(wù)處理時(shí)不能直接費(fèi)用化，應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,，即按照設(shè)備預(yù)計(jì)尚能使用5年的時(shí)間攤銷,，2019年稅前扣除金額=36*6/(5*12)=3.6萬元，而賬上計(jì)入損益金額36萬元,，因此存在稅會(huì)差異,，需要納稅調(diào)增=36-3.6=32.4萬元。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出

【案例四】張哥公司成立于2019.7.1,，由于疫情原因,，2019.12.31尚未籌建結(jié)束，企業(yè)無任何收入,。2019年共發(fā)生籌建費(fèi)用100萬元,，其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬,，2020.4.1日開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年產(chǎn)生的營業(yè)收入500萬元,。

賬務(wù)處理如下：

2019年發(fā)生籌建費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)100

貸：銀行存款 100

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度就開始計(jì)算企業(yè)損益,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,。也就是2019年發(fā)生的籌建費(fèi)用100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)增,。

2019年納稅申報(bào)如下：

注意：

1、由于開辦費(fèi)100萬元在《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》中并無對應(yīng)項(xiàng)目,，因此填列在“其他”欄次,，調(diào)增的100萬元在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行的“（十七）其他”中體現(xiàn)。

2,、由于2019年還在籌建期間,，所以無論選擇哪種方式都是一樣填報(bào)，即選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,，或者按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理都是一樣填報(bào),。

2020年納稅申報(bào)如下：

填報(bào)方式一：在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，所以2019年發(fā)生的10萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)有2萬元不得稅前扣除，因此2019年發(fā)生的100萬元籌建費(fèi)用在2020年所得稅匯算清繳中可稅前扣除98（100-2）萬元,，需要進(jìn)行納稅調(diào)減98萬元,。

填報(bào)方式二：按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理，假設(shè)分?jǐn)偲谙逓?年（注意不低于3年）

因2019年發(fā)生的5萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)有2萬元不得稅前扣除,，所以長期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為98（100-2）萬元,，2020年及以后三個(gè)年度每年攤銷金額=98/4=24.5萬元，每年納稅調(diào)減24.5萬元,。