裝修支出的稅前扣除問題

各地稅務

地區(qū)口徑

浙江國稅

浙江省國稅局2011年匯算清繳問題解答 2012.3.22 （非官方渠道取得）

49、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修,，是否可以在裝修當年,，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當前損益并在稅前扣除？

答：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修,，可以在裝修當年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當期損益并在稅前扣除,。

浙江省國稅局2010年匯算清繳問題解答 （非官方渠道取得）

2011年3月9至11日,，省局在紹興召開了全省所得稅工作會議,，對各地反映的政策、征管問題進行了討論,，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下,，供各地在匯算清繳工作中掌握,。……

13,、問：企業(yè)固定資產(chǎn)裝修費用如何進行攤銷,？

答：新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出,，在當期直接扣除；大修理支出應作為長期待攤費用在資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。原有固定資產(chǎn)裝修,，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理,；新購固定資產(chǎn)裝修應計入固定資產(chǎn)原值。

浙江省國稅局2008年度匯算清繳問題解答（非官方渠道取得）

5,、裝修支出稅前扣除問題

（1）租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu),、不延長使用年限的裝修支出,，可一次性扣除。

（2）符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件之一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上,，50%的比例是按次計算；比較基數(shù)是整體資產(chǎn)原值,，會計上能單獨計價的，按單獨計價的資產(chǎn)原值,。

江蘇國稅

江蘇常州國稅局12366各類熱點問題匯總（2017年上半年）--所得稅相關(guān)   2017.7.20

10租入的房屋產(chǎn)生的裝修費如何進行所得稅處理,？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,，按照規(guī)定攤銷的,，準予扣除：……(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出?！备鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產(chǎn)的改建支出,，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出,。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的支出,，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第(二)項規(guī)定的支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定外,，應當適當延長折舊年限,。”

因此,，若納稅人的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出,，應作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,；若不屬于改建支出,，只是簡單的粉刷墻面等,，可以直接計入當期費用扣除。

江蘇國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答 （非官方渠道取得）

例3：租入店鋪的首次裝修費用如何進行攤銷,？

問題內(nèi)容：

1,、我司是零售行業(yè)，存在租賃相關(guān)的店面作為經(jīng)營場所,，為營造營業(yè)環(huán)境,，我司會對剛租入的店面進行內(nèi)、外墻面的粉刷,、地面裝飾,、安裝消防設(shè)施、電線燈具等電氣材料,、VI,、代言人燈箱、等裝飾裝修,，我司是按其他長期待攤費用按三年進行納稅調(diào)整,，請問此操作是否符合稅法規(guī)定？ 2,、首次裝修后,，我司會根據(jù)店面設(shè)施的老化、市場裝飾風格的改變,、VI,、代言人及營銷策略的改變，平均每年均會對租入店面進行局部的重新裝修,，并更換老化,、過時內(nèi)部設(shè)施，請問此部分費用是否可以一次進入當期費用,？

回復意見：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的初次整體裝修支出,，凡符合《稅法》第十三條規(guī)定的，可以做為長期待攤費用支出,，分三年攤銷。今后發(fā)生的裝修支出,，可以根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第三十三條的規(guī)定,，應作為當期費用一次性在企業(yè)所得稅前扣除,。

國家稅務總局 2010/10/20

備注：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限等發(fā)生的支出,。

……

例4：房地產(chǎn)企業(yè)售樓處的建造費用以及樣板房的裝修費用是否應在開發(fā)成本中列支？（省局二季度問題解答）

回復意見：按照國稅發(fā)[2009]31號文件第二十七條第六款, 房地產(chǎn)企業(yè)售樓處的建造費,、樣板房的裝修費等作為項目營銷設(shè)施建造費計入開發(fā)間接費處理,。

北京國地稅

北京國稅2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導 2015年1月

租入房屋裝修支出的稅務處理

問：企業(yè)租入房屋，發(fā)生裝修,，未改變房屋的結(jié)構(gòu)也不會延長房屋的使用年限,，其發(fā)生的裝修支出如何進行稅務處理,？是否必須按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,，還是按受益期進行攤銷？

答：《實施條例》第六十八條規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,，固定資產(chǎn)的改建支出應改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限。對于企業(yè)租入房屋未改變房屋結(jié)構(gòu)且未延長房屋使用年限的,，不屬于固定資產(chǎn)改建支出,，應按照裝修的受益期確認攤銷時限。

例二

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)用于對外出租,，并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出,，租期28個月,。該房產(chǎn)原值1億元,，發(fā)生裝修支出2000萬元,，其發(fā)生的裝修費如何進行稅務處理,？作為固定資產(chǎn)大修理支出還是作為其他長期待攤費用進行稅務處理？

答：按照《實施條例》第六十九條的規(guī)定,，固定資產(chǎn)的大修理支出，需同時符合修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上,、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上兩個條件，因此該裝修支出不屬于固定資產(chǎn)大修理支出,；按照《實施條例》第七十條的規(guī)定，其他應當作為長期待攤費用的支出,，攤銷年限不得低于3年,，該企業(yè)出租房屋的租期為28個月，不足三年,，因此不按其他長期待攤費用進行稅務處理,。按照《實施條例》第二十八的規(guī)定,，裝修支出屬于資本性支出，應發(fā)生支出的次月按照受益期（28個月）分期扣除,。

例三

問：所轄一企業(yè)租入辦公樓進行辦公,，租期為5年,，租入時對其進行了裝修，并把裝修費計入長期待攤費用,，按租賃期分期攤銷，在第三個租賃年度,，該公司重新進行了裝修,，并把原來的裝修部分予以拆除，剩下的未攤銷的長期待攤費用形成了損失,，如何稅前扣除,？

答：對于租入房屋發(fā)生的裝修支出，未攤銷完的不作為專項申報的資產(chǎn)損失，可參照會計處理的相關(guān)規(guī)定計入損益稅前扣除,。

北京市地方稅務局2013年企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答 北京市地方稅務局企業(yè)所得稅管理處   （非官方渠道）2014.1.7

1,、某公司有一筆裝修費，原攤銷期限自定為5年,，已攤銷2年，余3年未攤銷,。近期該公司決定注銷,，這筆裝修費未攤銷完,，可否改變原攤銷期,，由剩余3年改按剩余1年攤銷完畢,？加速攤銷之后,，企業(yè)所得稅是否可以扣除？

答：長期待攤費用：

已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出——按尚可使用年限分期攤銷,；

租入固定資產(chǎn)改建支出——按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

固定資產(chǎn)大修理支出——按尚可使用年限分期攤銷,。

其他——不短于三年。

攤銷年限不得改變,。上例中因注銷而未攤銷的裝修費,，可按照《財政部   國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第二條“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容”第三款“改變持續(xù)經(jīng)營核算原則,，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理”的規(guī)定處理,，即：未攤銷的裝修費在注銷前清算所得稅時處理。

北京國稅2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 2012.12.13

來源： 北京市國家稅務局所得稅處

3.其他資本性支出的稅務處理

問：對搬遷企業(yè)發(fā)生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修理支出條件的安裝,、修理支出如何進行稅務處理？

答：對搬遷企業(yè)發(fā)生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修理支出條件的安裝,、修理等需資本化的支出,，可以按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,，比照40號公告對大修理支出的稅務處理,，以資產(chǎn)凈值加上后續(xù)安裝修理等支出作為該資產(chǎn)的計稅成本，在該項資產(chǎn)重新投入使用后,，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷,。

北京市國家稅務局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 2010.1.1

二十四,、因出租方提前解約致使未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費的扣除問題

問：企業(yè)2008年將租入固定資產(chǎn)進行裝修形成長期待攤費用,，原合同約定3年,，企業(yè)按3年進行攤銷,，后由于出租方提前解約停止出租行為,，致使部分長期待攤費用尚未攤銷，應如何進行稅務處理？

答：對尚未攤銷完的長期待攤費用應按照原合同約定的剩余租賃期內(nèi)攤銷完畢,。

河北國稅

河北省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告 2014年第5號  2014.4.10

十一,、企業(yè)自有房屋的裝修費稅前扣除問題

根據(jù)《實施條例》第七十條和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011第34號）的規(guī)定,，企業(yè)自有房屋的裝修費如屬于提升功能,、增加面積的改擴建支出,，并入房屋的計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該房屋折舊年限計提折舊，如該改擴建后的房屋尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用年限計提折舊,。除改擴建支出外,，企業(yè)自有房屋的裝修費,，應作為其他長期待攤費用,，自支出發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年,。

十二,、企業(yè)自有房屋的裝修費稅前扣除問題

企業(yè)自有房屋的裝修工程，根據(jù)裝修程度以及工程量的不同，對自有房屋裝修后的功能和用途會產(chǎn)生不同影響,，其所得稅的處理,，也應當依據(jù)自有房屋功能的變化做不同處理。如自有房屋裝修后提升了功能,、增加面積的,，應當依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011第34號）規(guī)定，將裝修費并入自有房屋計稅基礎(chǔ),，從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊,，如該改擴建后的房屋尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用的年限計提折舊,。如自有房屋的裝修程度未達到提升房屋功能或未增加面積的，應當依據(jù)《實施條例》第七十條規(guī)定,，將裝修費作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

大連地稅

大連市地方稅務局關(guān)于印發(fā)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知（大地稅發(fā)〔2012〕22號） 2012.2.6

十,、關(guān)于租賃房屋裝修費用的稅前扣除問題

企業(yè)自有房屋建筑物達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝修費用，計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),；投入使用后發(fā)生的裝修費用,，不符合稅法規(guī)定的改建支出和大修理支出條件的，應當按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第四條關(guān)于提升功能,、增加面積的固定資產(chǎn)改擴建支出規(guī)定進行稅務處理,。

對于企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入或無租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的裝修費用支出，可視同長期待攤費用,，自裝修完成并投入使用的次月起,，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于3年,。企業(yè)已發(fā)生但尚未攤銷完的裝修費用可按照本規(guī)定執(zhí)行,。……

二十一,、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)樣板房裝修費用稅前扣除問題

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十七條第六款規(guī)定,，開發(fā)間接費指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的,，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資,、職工福利費,、折舊費、修理費,、辦公費,、水電費、勞動保護費,、工程管理費,、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)樣板房裝修費用應當計入開發(fā)間接費,。但是,，為樣板房所配置的家居用品（如家具、家用電器,、廚房用具,、衛(wèi)生用具等），應當作為存貨單獨管理,，不得計入裝修費用。

天津國稅

天津國稅2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題執(zhí)行口徑  2017.4.13

十五,、裝修費稅前扣除問題

企業(yè)對房屋,、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應作為長期待攤費用,，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年,。若實際使用年限少于3年的,，依據(jù)相關(guān)憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當年一次性扣除。

天津市國家稅務局所得稅處《2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策問題解答》修改說明   2013.2.1

九,、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為裝修樣板房所配置的家居用品發(fā)生支出的稅前扣除問題

按照國稅發(fā)[2009]31號文件第二十七條第六款規(guī)定,，項目營銷設(shè)施建造費應計入開發(fā)間接費。樣板房所配置的家居用品(如家具,、家用電器,、廚房用具等) 發(fā)生的支出也應計入開發(fā)間接費。

天津市地方稅務局 天津市國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 津地稅企所【2010】5號  2010.7.28  

九,、裝修費稅前扣除問題

企業(yè)對房屋,、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應作為長期待攤費用,，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的,，憑相關(guān)合法憑證按照實際使用年限攤銷,。

青島國地稅

青島市地方稅務局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知 青地稅函[2011]4號 2011.1.11

4、問：企業(yè)外購房屋的裝修費用在企業(yè)所得稅方面如何進行處理,？

答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應當根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定確定,。裝修費用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費用按稅法規(guī)定處理,。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條,，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行,。

青島市國家稅務局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知 青國稅發(fā)〔2010〕9號2010.1.15

（九）關(guān)于樣板房裝修費的稅收處理問題

房地產(chǎn)開發(fā)公司樣板房的裝修費在會計處理時應作為開發(fā)成本還是營業(yè)費用進行核算,？

解答：無論房地產(chǎn)企業(yè)的會計賬務如何處理，根據(jù)“國稅發(fā)〔2009〕31號文件”規(guī)定,，房地產(chǎn)開發(fā)成本中的“開發(fā)間接費用”包括項目營銷設(shè)施建造費,。因此，樣板房的裝修費應計入開發(fā)成本,。

寧波國地稅

2011年度寧波市地方稅務局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函   甬地稅一函[2012]1號 2012.1.16

62,、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第四條中“提升功能、增加面積”,，是否包括裝修支出,，對裝修支出到底是資本化，還是費用化處理,？

問：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第四條中規(guī)定“企業(yè)對房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于提升功能,、增加面積的,，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),，并從改擴建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，”“提升功能,、增加面積”,，是否包括裝修支出，對裝修支出到底是資本化,，還是費用化處理,？

答：若企業(yè)在改擴建的同時進行裝修,，則該費用作為固定資產(chǎn)的改擴建支出，若企業(yè)對已完工的固定資產(chǎn)單獨進行裝修,，若裝修支出達到固定資產(chǎn)大修理的條件,，作為長期待攤費用處理，否則,，費用化處理,。

寧波國稅2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答（非官方渠道取得）

13、租來店面的裝修費用未分攤完畢時由另一企業(yè)承租,，該未分攤完的費用可否由承租企業(yè)繼續(xù)分攤,？

承租企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議承擔該未分攤完的費用，憑相關(guān)印證材料,，可以在稅前扣除,。

35、企業(yè)外購房屋的裝修費用在企業(yè)所得稅上如何處理,？

外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。為了使該外購房屋達到預定用途發(fā)生的裝修費用計入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),。對房屋投入使用后再進行提升功能的裝修費用應并入該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，對屬于簡易裝修發(fā)生的費用按相關(guān)規(guī)定作費用扣除。

寧波江東國稅：2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)政策規(guī)定 2012.3.3

（十七）裝修費支出

企業(yè)外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),。為了使該外購房屋達到預定用途發(fā)生的裝修費用應計入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；同時對房屋投入使用后再進行提升功能的裝修費用也應計入該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),；對屬于簡易裝修發(fā)生的費用可按規(guī)定作費用扣除；租入的固定資產(chǎn)按租賃期限分期攤銷,，租賃合同提前終止,，未攤銷部分可一次性扣除。

寧波市地方稅務局關(guān)于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知 甬地稅一[2010]10號 2010.1.18

7,、對以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用,，應根據(jù)實施條例第六十八條來判斷其是否屬于固定資產(chǎn)改建支出。如符合,，則應作為長期待攤費用在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,；如不符合可作為當期費用直接扣除。

對自有固定資產(chǎn)裝修費用,，如裝修發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前,，則該費用應并計入固定資產(chǎn)原值，按稅法規(guī)定期限計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除,。

自有固定資產(chǎn)的裝修費用如發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后,，則應根據(jù)實施條例第六十八條的標準來判斷其是否符合固定資產(chǎn)改建支出,，如符合，則應增加計稅基礎(chǔ),；如不符合,，則可作為當期費用直接扣除。

對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)裝修費用參照固定資產(chǎn)改建支出進行稅務處理,。符合實施條例第六十八條第一款固定資產(chǎn)改建支出標準的,，則應作為長期待攤費用在固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；如不符合,，則可作為當期費用直接扣除,。