一,、案情簡介

1,、起因：2008年9月17日某區(qū)國稅局向經(jīng)緯漁業(yè)有限公司下發(fā)《稅務處理決定書》，該決定書針對經(jīng)緯漁業(yè)有限公司“商品庫存明細賬賬面金額與實地盤點實際庫存金額不符”的問題向該公司追繳增值稅350876.64元,，并加收滯納金,；同時責令經(jīng)緯漁業(yè)有限公司自接到《稅務處理決定》之日起三個月內(nèi)對會計核算進行整改,，整改期間不得抵扣進項稅款,。

2,、本案爭議問題：2009年2月12日區(qū)國稅局做出《關(guān)于限期繳納稅款的稅務事項通知書》。該通知書認定經(jīng)緯漁業(yè)有限公司未按照該局2008年9月17日做出的《稅務處理決定書》要求進行整改,。又將2008年10月—2008年12月的進項稅款共計54361.68元用于抵扣,。區(qū)國稅局要求經(jīng)緯漁業(yè)有限公司將上述的稅款于2009年2月21日前作進項轉(zhuǎn)出，并按規(guī)定加收滯納金,。同時告知經(jīng)緯漁業(yè)有限公司,，逾期不繳納的，予以稅收保全措施直至強制執(zhí)行處理,。

經(jīng)緯漁業(yè)有限公司對區(qū)國稅局做出的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務事項通知書》不服,，向市國稅局申請行政復議，市國稅局依法予以受理,。

二,、行政復議情況

1、申請人的理由

經(jīng)緯漁業(yè)有限公司提出,，該公司已于2008年9月27日向區(qū)國稅局提交了《整改報告》,，當時區(qū)國稅局應當盡職盡責地驗收申請人的會計整改情況。區(qū)國稅局未對該公司整改情況進行驗收,，是其失職,，不等于該公司還要繼續(xù)受限于“不準抵扣”的行政決定。因此,，區(qū)國稅局以不執(zhí)行《稅務處理決定書》為由所作的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務事項通知書》,，是錯誤的，應予撤銷,。

2,、被申請人的理由

區(qū)國稅局認為其做出的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務事項通知書》事實清楚、證據(jù)確鑿,、程序合法,、內(nèi)容適當，請求依法予以維持,。

3,、復議機關(guān)審查結(jié)果

本案復議機關(guān)，該市國稅局經(jīng)過全面審查后以“違法事實不清,，證據(jù)不足”為由撤銷了區(qū)國稅局做出的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務事項通知書》,。其具體理由是：區(qū)國稅局在《關(guān)于限期繳納稅款的稅務事項通知書》中認定經(jīng)緯漁業(yè)有限公司未按照《稅務處理決定書》要求對會計核算進行整改。但在區(qū)國稅局提交的復議答復及相關(guān)證據(jù)資料中僅有其在2008年9月17日做出《稅務處理決定書》時證明該公司“商品庫存明細賬賬實不相符”的證據(jù),。無法證明該公司在收到《稅務處理決定書》后“未按要求進行整改”,。

三,、本案分析及啟示

1、對稅務機關(guān)的具體行政行為不服可以申請復議

根據(jù)《中華人民共和國行政復議法》及其《實施條例》規(guī)定,，公民,、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以向行政復議機關(guān)申請復議,。

2,、舉證責任在做出具體行政行為的稅務機關(guān)

在稅務行政復議案件中，復議機關(guān)對“違法事實是否事實清楚,、證據(jù)確鑿”的審查往往是最核心的內(nèi)容,，也是申請人與被申請人之間爭議的焦點。 “舉證責任倒置”原則是行政復議,、行政訴訟與民事訴訟的重要區(qū)別,。根據(jù)《行政復議法》及其《實施條例》，在行政復議階段,，被申請人必須向復議機關(guān)提交當初作出具體行政行為的證據(jù),、依據(jù)和其他有關(guān)材料。若不提交,，可視為該具體行政行為沒有證據(jù),、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為,。

本案中,，區(qū)國稅局提供的證據(jù)只能證明經(jīng)緯漁業(yè)有限公司在《稅務處理決定書》做出之前存在“商品庫存明細賬賬實不相符”的情況，而無法證明《關(guān)于限期繳納稅款的稅務事項通知書》所認定的違法事實,。因此,，這一具體行政行為所認定的違法事實不清、證據(jù)不足,，依法應予以撤銷,。

3、稅務行政執(zhí)法應更加規(guī)范

事實上,，《行政復議法》及其《實施條例》不僅規(guī)定在復議過程中做出具體行政行為的行政機關(guān)負有舉證責任,。而且規(guī)定，在行政復議過程中,，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù),。這實際上是要求行政機關(guān)在做出每一項具體行政行為之前都要有充分、確鑿證據(jù),，不得事后補證,。對于這一問題，《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》做了更加明確的規(guī)定，復議機關(guān)的法制工作機構(gòu)具體辦理行政復議事項,，在辦理復議案件過程中,，法制工作機構(gòu)依職責所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù),。

《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》對證據(jù)還做了專章規(guī)定,。同時要求復議機關(guān)在審查復議案件時，應當以證據(jù)證明的案件事實為根據(jù),，并根據(jù)案件的具體情況,，審查證據(jù)的合法性和真實性。這些都對稅務行政執(zhí)法提出了很高的要求,。隨著納稅人法治意識和維權(quán)意識的不斷提高，稅務行政執(zhí)法應當更加規(guī)范,。