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建筑行業(yè)的掛靠行為，通常指的是一部分不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶,、無證包工隊為承攬建筑工程,，采取掛名、掛靠承包經(jīng)營等方式,，掛靠在施工資質較高的企業(yè)或向其借用施工資質進行經(jīng)營,，而施工企業(yè)則向這些建筑隊,、掛靠隊收取一定數(shù)額的“管理費”的行為,。實際上，建筑行業(yè)中的掛靠合同中隱含一定的稅收風險,。對此,，筆者對存在的風險做詳細介紹并提出管控措施。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 建筑企業(yè)掛靠合同的稅收風險 (一)營業(yè)稅的稅收風險 在掛靠合同中,，營業(yè)稅的稅收風險主要體現(xiàn)在被掛靠企業(yè)向掛靠方收取管理費是否繳納營業(yè)稅上,。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定,，單位以承包,、承租、掛靠方式經(jīng)營的,，承包人,、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為,，承包人以發(fā)包人,、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人,。基于此規(guī)定,，被掛靠人是掛靠業(yè)務的營業(yè)稅納稅義務人,。 在實際建筑掛靠業(yè)務中，筆者認為,，如果被掛靠企業(yè)不實行統(tǒng)一的財務核算,，向掛靠企業(yè)收管理費用只體現(xiàn)為“管理費用”收入，則被掛靠方須將向掛靠企業(yè)收取的管理費繳納營業(yè)稅,。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 如果被掛靠企業(yè)對掛靠企業(yè)實行統(tǒng)一的財務核算,，即對掛靠項目進行建賬，對掛靠項目的成本和收入進行核算,，掛靠企業(yè)在項目施工過程中所發(fā)生的材料費用,、人工費用和機械費用及其他間接費用都開具發(fā)票抬頭為被掛靠企業(yè)名稱的發(fā)票，對被掛靠企業(yè)進行報賬，被掛靠企業(yè)向掛靠企業(yè)收取的管理費用在與掛靠企業(yè)進行工程結算時,，進行扣減,，則被掛靠企業(yè)向掛靠企業(yè)收取的管理費用實質上成為被掛靠企業(yè)賬上的一筆純利潤，就不要繳納營業(yè)稅,。 (二)企業(yè)所得稅的稅收風險 由于建筑掛靠合同簽訂一方是擁有資質的被掛靠企業(yè),，整個掛靠經(jīng)營行為利益的出發(fā)點是建筑施工合同收入的取得，所以企業(yè)所得稅的征繳應該是第一層次的,，建筑工程承包合同的收入是被掛靠企業(yè)收入總額的一部分,。《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,，在中華人民共和國境內,，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,?；诖艘?guī)定，被掛靠企業(yè)應是企業(yè)所得稅的納稅人,。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 在掛靠合同中的企業(yè)所得稅稅收風險主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是被掛靠企業(yè)與掛靠企業(yè)就掛靠的工程項目實行財務統(tǒng)一核算時,，掛靠企業(yè)為了達到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會盡可能地增大支出,、隱瞞收入,，甚至不惜偽造、毀滅會計憑證和資料,。一旦被稅務部門發(fā)現(xiàn)延期繳稅,、漏稅等問題，將由被掛靠企業(yè)承擔這種稅務風險,，遭致經(jīng)濟上和信譽上的雙重損失,。另一方面是被掛靠企業(yè)只收管理費用，沒有對掛靠工程項目進行成本,、收入核算,，也就沒有將收取的管理費用納入收入并繳納企業(yè)所得稅。一旦稅務機關發(fā)現(xiàn)其對掛靠項目開具外出經(jīng)營活動證明或掛靠合同等能形成收入的證據(jù),，將對其補征企業(yè)所得稅并作出相應處罰,。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 建筑企業(yè)掛靠合同的財務和稅收風險控制策略 針對以上財務和稅收風險,應采取以下控制策略： (一)加強財務管理。 為保證工程款的?？顚Ｓ?，有效避免勞資糾紛、材料款糾紛等,，被掛靠單位可要求掛靠單位將工程上所有人員的花名冊及聯(lián)系方式報公司備案,，所有材料采購合同以及勞務分包合同必須蓋有公司印章，嚴格控制項目部印章的使用范圍。若工程規(guī)模較小,、時間較短的工程,，可不刻項目部印章。在掛靠單位申請用款時,，必須要說明款項的用途,，做到專款專用,。同時可要求掛靠單位每月報一次工程進度及債務情況,，并派人員到現(xiàn)場核對大宗建材和機械設備的購買和保管、使用,、付款等情況,，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，同時,，應對建設單位的工程進度款及工程款的結算進行履約跟蹤。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net (二)規(guī)范內部監(jiān)管和控制措施 被掛靠企業(yè)對掛靠企業(yè)在施工過程中的管理,，應視同自己的分公司一樣,，對施工過程的各個環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，從施工組織,、材料購進,、款項使用、安全措施,、工資發(fā)放,、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角,，不讓掛靠人有任何可乘之機,，以消除掛靠可能帶來的風險隱患。掛靠企業(yè)對外簽訂合同,、向外舉債等重大事項,，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進行，并將相關資料存檔備查,。特別是資金的進出和流向,，更要嚴格把關、控制,，如舉債資金必須按照規(guī)定的用途和進度監(jiān)督使用,，防止資金的挪用和抽逃，把財務風險降到最低,。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 另外,，被掛靠企業(yè)最好還應委派懂施工技術、懂材料采購、懂財務流程的專業(yè)人員進駐施工現(xiàn)場,，對項目施工情況等適時進行貼身監(jiān)管,。當然，這應以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營管理為限,。 (三)統(tǒng)一會計記賬標準,，規(guī)范會計核算，防范稅務風險 對掛靠工程的收支情況,，應納入企業(yè)財務統(tǒng)一核算,。由被掛靠企業(yè)設立總賬，掛靠企業(yè)設立二級明細賬,，按總賬編制會計報表,，統(tǒng)一向稅務機關申報納稅，不能以合并會計報表的形式向稅務機關申報納稅,。對掛靠企業(yè)組織施工的工程,，應定期進行財務清查。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 作者：肖太壽 來源：財會信報 |
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