建筑企業(yè)資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務(wù)規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧

通過(guò)肖太壽博士<建筑企業(yè)資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務(wù)財(cái)稅法律風(fēng)險(xiǎn)>>一文分析，可知營(yíng)改增后,，如果存在與發(fā)包方簽訂總承包合同的母公司（以下簡(jiǎn)稱為：被聯(lián)營(yíng)方）中標(biāo),，子公司（以下簡(jiǎn)稱為：聯(lián)營(yíng)方）施工的資質(zhì)共享項(xiàng)目，應(yīng)采取合同聯(lián)營(yíng)策略,，具體操作技巧如下：

一,、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧如下：

1,、聯(lián)營(yíng)方以被聯(lián)營(yíng)方的名義承接業(yè)務(wù)，以被聯(lián)營(yíng)方的名義與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同,。

2,、被聯(lián)營(yíng)方與聯(lián)營(yíng)方簽訂分包合同，分包額占整個(gè)工程承包額的比例應(yīng)低于50%,?！吨腥A人民共和國(guó)建筑法》第29條規(guī)定：“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是,，除總承包合同中約定的分包外,，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的,，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成,。”基于此規(guī)定,，建筑企業(yè)總承包方不可以將其承包工程的主體工程分包出去,，總承包單位(被聯(lián)營(yíng)方)給分包方（聯(lián)營(yíng)方）簽訂的分包合同，分包額低于總承包額的50%,。

最后,，被聯(lián)營(yíng)方將總包扣除分包額的工程中含有的材料費(fèi),、人工費(fèi)用,、機(jī)械租賃費(fèi)分別與聯(lián)營(yíng)方投資設(shè)立的100%持股的材料公司、勞務(wù)公司和機(jī)械租賃公司分別簽訂合同,。剩下的部分剛好是被聯(lián)營(yíng)方從聯(lián)營(yíng)方提取的管理費(fèi)用，以上合同必須使用被聯(lián)營(yíng)方統(tǒng)一版本的合同,，所有的合同必須接受被聯(lián)營(yíng)方法律部或合同管理部的審核后，才能簽訂,。

二、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐操要點(diǎn)：

1,、聯(lián)營(yíng)方應(yīng)投資設(shè)立100%全資的勞務(wù)公司,、材料公司和機(jī)械租賃公司,。   

 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令63號(hào))第26條的規(guī)定,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免企業(yè)所得稅收入,。另外根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第八十三條的規(guī)定,，合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。基于此規(guī)定,，聯(lián)營(yíng)方從關(guān)聯(lián)企業(yè)分回來(lái)的利潤(rùn)是免企業(yè)所得稅的,。

2、聯(lián)營(yíng)方以被聯(lián)營(yíng)方的名義,，在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目部,，被聯(lián)營(yíng)并以被聯(lián)營(yíng)方的名義設(shè)立聯(lián)營(yíng)方和被聯(lián)營(yíng)方共同監(jiān)管的臨時(shí)結(jié)算戶。聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目的所有收支都通過(guò)該共同監(jiān)管的臨時(shí)賬戶結(jié)算,，實(shí)行收支兩條線管理,。

3、聯(lián)營(yíng)方和被聯(lián)營(yíng)方按照稅法規(guī)定,，在項(xiàng)目所在地的國(guó)稅局,，預(yù)交2%的增值稅，被聯(lián)營(yíng)方開具增值稅發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方,，被聯(lián)營(yíng)方與聯(lián)營(yíng)方簽訂的分包額部分,，聯(lián)營(yíng)方給被聯(lián)營(yíng)方開11%的增值稅專用發(fā)票，被聯(lián)營(yíng)方享受抵扣11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,。

4,、被聯(lián)營(yíng)方與聯(lián)營(yíng)方投資設(shè)立的100%持股或控股的材料公司、勞務(wù)公司和租賃公司分別簽訂合同后,，在四流（或三流）一致的情況下,，材料公司、勞務(wù)公司和租賃公司分別給被聯(lián)營(yíng)方開具17%,、3%和17%的增值稅專用發(fā)票，被聯(lián)營(yíng)方享受抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,。聯(lián)營(yíng)方從被聯(lián)營(yíng)方賺去取的利潤(rùn)通過(guò)關(guān)聯(lián)公司與被聯(lián)營(yíng)方發(fā)生交易行為,，在滿足三流（或四流）一致的情況下，從被聯(lián)營(yíng)方賬上拿出來(lái),。

5,、項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員，必須一身兩任,，一任代表聯(lián)營(yíng)方做分包業(yè)務(wù)一塊的會(huì)計(jì)核算,，一任是代表被聯(lián)營(yíng)方做總包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。工程決算后,，將代表被聯(lián)營(yíng)方進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)資料全部移交給被聯(lián)營(yíng)方保管,。

6,、在項(xiàng)目所在地必須以被聯(lián)營(yíng)方的名義設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，在施工現(xiàn)場(chǎng)所設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,、技術(shù)負(fù)責(zé)人,、項(xiàng)目核算負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理人員,、安全管理人員必須是被聯(lián)營(yíng)方本單位的人員,，否則認(rèn)定為掛靠行為。

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