【問題】

　　某公司是增值稅一般納稅人，因?yàn)榻浑H應(yīng)酬的需要,，經(jīng)常要將自產(chǎn)或者購進(jìn)的貨物贈(zèng)給有關(guān)單位或個(gè)人,，這需要繳稅嗎？在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)如何進(jìn)行處理,？

　　【解答】

　　將自產(chǎn)或者購進(jìn)的貨物贈(zèng)人,，涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,。

　　增值稅方面,，如果贈(zèng)人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。因此,，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進(jìn)該自產(chǎn)貨物時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣,。

　　如果贈(zèng)人的是外購貨物,，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定,，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此,，該公司將購進(jìn)的貨物作為禮品贈(zèng)人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi),，所以其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣,，則在禮品贈(zèng)人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出,。

　　企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),，但國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時(shí),，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）進(jìn)一步明確,，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,。如用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬,。

　　企業(yè)發(fā)生上述情形時(shí),，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入,；屬于外購的資產(chǎn),，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。因此,，該公司將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬時(shí),，雖然依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定,，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)視同銷售確定銷售收入,。對(duì)購入的貨物贈(zèng)人時(shí)應(yīng)按照購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)人時(shí)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入,，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格,，按照成本加利潤組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。

　　另外,，需要特別注意的是,，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整增加視同銷售收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額）的同時(shí)，要同時(shí)調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）,。

　　企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)的具體做法是：第一,，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第二行作納稅調(diào)整，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減,。第二,，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，填入附表三第26行第二列。第三,，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列,。

　　個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號(hào)）規(guī)定,，部分單位和部門在年終總結(jié),、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中,，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金,、實(shí)物或有價(jià)證券。個(gè)人取得該項(xiàng)所得,，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，稅款由支付所得的單位代扣代繳。該公司將自產(chǎn)或者購進(jìn)的貨物作為禮品贈(zèng)給其他單位的個(gè)人,，還要按“其他所得”的20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅,。