一、業(yè)務(wù)招待費用的涉稅風(fēng)險

業(yè)務(wù)招待費用在企業(yè)中所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)以下幾方面：

1．企業(yè)每年度的業(yè)務(wù)招待費用超過稅法規(guī)定的稅前扣除標準而在年度匯算清繳時被納稅調(diào)增的風(fēng)險,。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,?！被诖艘?guī)定，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用都會超過稅法的扣除標準,，平常也沒有對業(yè)務(wù)招待費用進行稅收管理而到年底時,，只好把多吃的費用進行調(diào)增應(yīng)納所得稅額,。

2．企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時,，沒有按照視同銷售來申報繳納增值稅,、企業(yè)所得稅和代扣代繳個人所得稅而被處于漏稅的風(fēng)險。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的視同銷售貨物,。”如果企業(yè)購買的禮品金額較大,，且無償贈送了他人,，則存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險,。

企業(yè)向客戶,、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品,，要記得代扣代繳個人所得稅,，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款,。因為,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典,、業(yè)務(wù)往來及其它活動中,，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金,、實物或有價證券,。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅,，稅率為20%,，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！敦斦亢蛧叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)在年會,、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,，對個人取得的禮品所得,，按照‘其他所得’項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅,?！?/span>

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù),，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。同時,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條第（二）項規(guī)定,，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,。所以,，企業(yè)利用外購商品,、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅,。

3．企業(yè)利用外購商品,、禮品和土特產(chǎn)送人時，對進項增值稅額進行了抵扣沒有進行進項稅額轉(zhuǎn)出,，面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險,。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定：“個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費?！被诖硕惙ㄒ?guī)定,，企業(yè)將購進的貨物作為禮品送人屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費,，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣,，則在禮品送人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出,。

4．公司在開辦（籌建）期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用進行稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。第四十四條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除,。超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此,，企業(yè)在籌建期未取得收入的,，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后,，按規(guī)定扣除,。業(yè)務(wù)招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二,、業(yè)務(wù)招待費用的稅務(wù)管理策略

由于業(yè)務(wù)招待費用具有以上稅收風(fēng)險,，企業(yè)在一個會計年度中應(yīng)該加強本企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)招待費用的管控，筆者認為應(yīng)從以下幾方面來進行稅務(wù)管理,。

1．應(yīng)明確業(yè)務(wù)招待費用的具體范圍,。

在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

（1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支,；

（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支,；

（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點參觀費和及其他費用的開支；

（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支,。

一般來講,，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費,。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣,、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整,。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出,，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵,、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金,、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。

2．把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi),。

根據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%,。我們計算可得，當把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時,，企業(yè)可以不必每年進行交際應(yīng)酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此,，企業(yè)可以在年初制定一個計劃,，并在每月結(jié)束時，對當月以及以前月度的交際應(yīng)酬費與營業(yè)收入作對比,，如果其比例超過0.83%,，就要及時作出調(diào)整了。

3．注意業(yè)務(wù)招待費用扣除的計算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分,。

在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除,，首先需要確定扣除的基數(shù),。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時,，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！币虼?，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定,。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定,，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù),，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù),，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù),。

4．從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)包括投資收益。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。”基于該規(guī)定,，我們可以從以下幾個方面來理解：

第一,，對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)視為其主營業(yè)務(wù)收入,，可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。

第二,，計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益,，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動,。

第三，股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入,，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù)。

5．企業(yè)利用外購商品,、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時的增值稅要分自產(chǎn)貨物和外購貨物分別進行處理,。

（1）如果贈人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定,，單位或者個體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,。因此,，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進該自產(chǎn)貨物時相應(yīng)的進項稅也可以抵扣,。

（2）如果贈人的是外購貨物,，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定,，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費,。因此，該公司將購進的貨物作為禮品贈人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費,，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣,。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出,。

6．企業(yè)利用外購商品,、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時，要依法扣繳個人所得稅和按照視同銷售進行企業(yè)所得稅的年度納稅申報,。

對于視同銷售,，會計人員在進行賬務(wù)處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理,，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用,。例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計入銷售（營業(yè)）費用,，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算,。另一種是會計上按視同銷售處理。當業(yè)務(wù)發(fā)生時,，計入主營業(yè)務(wù)收入，同時商品出庫,，計入主營業(yè)務(wù)成本,。對于第一種賬務(wù)處理，會計與稅法上會產(chǎn)生差異,。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的規(guī)定,，在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時，要進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。第二種賬務(wù)處理不需要進行調(diào)整,。

企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅納稅申報時的具體做法是：第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第二行作納稅調(diào)增,，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減,。第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出,，填入附表三第26行第二列,。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列。

7．其他應(yīng)注意的問題

企業(yè)已經(jīng)將外購或自制的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務(wù)招待費,，可以在企業(yè)所得稅前扣除,，在填表時，作視同銷售處理,。那么,，對應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除，符合稅法配比原則的要求,。而管理費用——業(yè)務(wù)招待費的扣除是企業(yè)費用支出,，與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除，不能理解為存在重復(fù)扣除問題,。