（2）外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi),，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理
       《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。需要注意的是，上述政策僅指“購(gòu)進(jìn)”而不包含“自產(chǎn)”或者“委托加工”的情況,。

       因此,，用于個(gè)人消費(fèi)的貨物，如果是“購(gòu)進(jìn)”的,，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定,，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,；如果是“自產(chǎn)”或者“委托加工”的,，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理,。

       2. 屬于其他無償贈(zèng)送的,，應(yīng)按視同銷售處理
       其他無償贈(zèng)送是指用于上述個(gè)人消費(fèi)以外的贈(zèng)送，比較常見的有無關(guān)聯(lián)贈(zèng)送和促銷贈(zèng)送,。無關(guān)聯(lián)贈(zèng)送,，一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的個(gè)人捐贈(zèng)支出，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,；促銷贈(zèng)送,，一般是指企業(yè)為吸引消費(fèi)者購(gòu)買其產(chǎn)品而向購(gòu)買者贈(zèng)送實(shí)物的支出，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,。

       《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。根據(jù)該政策,，上述無償贈(zèng)送應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

       需要提醒的是,，對(duì)于上述視同銷售貨物行為,，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了確定銷售額的順序：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額,。其中公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定,。

       二,、企業(yè)所得稅方面
       在企業(yè)所得稅方面，向個(gè)人贈(zèng)送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理：
       1,、需要按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理,。
      《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,?！?A href="http://www./article/48/7347.html">關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售,；（二）用于交際應(yīng)酬；......（五）用于對(duì)外捐贈(zèng),。

       需要說明的是,，企業(yè)用于交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物,，應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入,；屬于外購(gòu)的貨物，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,。由此可見,，對(duì)于外購(gòu)的貨物，由于視同銷售收  入和視同銷售成本相同,，所得稅影響金額為零,。

       另外在填列納稅申報(bào)表時(shí)，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增,，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減,。

       2、根據(jù)費(fèi)用支出性質(zhì),，應(yīng)進(jìn)行不同的稅務(wù)處理
       向個(gè)人贈(zèng)送禮品屬于直接贈(zèng)送的,，不得稅前扣除；屬于交際應(yīng)酬費(fèi)的,，按照發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰孰低予以稅前扣除,；屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,；屬于企業(yè)促銷活動(dòng)的，可以全額予以稅前扣除,。

       三,、個(gè)人所得稅方面
       在個(gè)人所得稅上，政策規(guī)定比較明確,。早在2000年總局就下發(fā)了文件要求企業(yè)對(duì)在各種慶典或者業(yè)務(wù)往來中發(fā)放的現(xiàn)金,、實(shí)物等代扣代繳個(gè)人所得稅?！?A href="http://www./article/f5/21999.html">關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié),、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金,、實(shí)物或有價(jià)證券,。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得,，稅款由支付所得的單位代扣代繳,。

       在個(gè)人所得稅方面，雖然政策規(guī)定明確,，但可操作性并不強(qiáng)。目前在稅收檢查中,，一般是由企業(yè)承擔(dān)相關(guān)稅款,。需要提醒的是，在計(jì)算稅款時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照稅后金額先還原為稅前金額然后計(jì)算稅款,。計(jì)算方法為：應(yīng)納稅所得額=不含稅收入額/（1-稅率20%），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%,。

       總之,，企業(yè)發(fā)生向個(gè)人贈(zèng)送禮品的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在增值稅上要根據(jù)是否屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)以及貨物來源區(qū)分是按視同銷售還是作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行稅務(wù)處理,；在企業(yè)所得稅方面要分兩步走,，一是按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入和成本,，二是要根據(jù)支出性質(zhì)確定相關(guān)費(fèi)用是否為限額稅前扣除,；在個(gè)人所得稅方面，要正確計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅,。