日前,，基層分局在征管中發(fā)現(xiàn)存在企業(yè)對外支付的傭金代扣稅款未到位現(xiàn)象,，特別是3萬美元以下的對外支付由于不需要到稅務機關開具對外支付證明，企業(yè)未能按規(guī)定扣繳相關稅收的可能性較大,，為了加強征管,，市局從外管局調(diào)取了相關非貿(mào)易對外支付的明細，基層分局就此項工作開展了納稅評估,，其中對外支付涉及出口傭金,、各種認證費、測試費,、倉儲費,、檢測費、咨詢服務費等,，現(xiàn)就對外支付中涉及的營業(yè)稅,、企業(yè)所得稅、個人所得稅三個稅種作一個探討：

　　一,、營業(yè)稅方面

　　1,、確定營業(yè)稅的扣繳義務人。營業(yè)稅暫行條例第十二條第一款規(guī)定,，中華人民共和國境外或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務,、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人,；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人,。此條款確定了支付方為扣繳義務人。

　　2,、確定營業(yè)稅的征稅范圍,。營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條第一款規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi),，即屬于在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務,，屬于營業(yè)稅征收范圍,。但是《財政部國家稅務總局關于個人金融買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）又特別規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè),、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅,；境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務,，不征收營業(yè)稅,。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定,。根據(jù)上述原則,，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè),，服務業(yè)中的旅店業(yè),、飲食業(yè)、倉儲業(yè),，以及其他服務業(yè)中的沐浴,、理發(fā)、洗染,、裱畫,、謄寫、鐫刻,、復印,、打包勞務，不征收營業(yè)稅,。

　　從以上規(guī)定可以看出,，無論是對于境內(nèi)單位或者個人在境外提供的建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務免征營業(yè)稅,，還是對于境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映）,，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè),、飲食業(yè),、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴,、理發(fā),、洗染、裱畫,、謄寫,、鐫刻、復印,、打包勞務,，他們都有一個共同的特點,，就是這些勞務都必須要依附在一定的不動產(chǎn)之上進行，換句話說,，這些勞務在提供時都是有一個固定地點的,。比如，建筑業(yè)總是要在一定的土地或不動產(chǎn)上進行,。文化體育業(yè)（除播映）比如表演,，他總是要在一定場所進行的。娛樂業(yè),，服務業(yè)中的旅店業(yè),、飲食業(yè)、倉儲業(yè),，這種特點也是非常明顯,。餐飲、倉儲,、旅館,，娛樂都是要在一定的房屋中提供的。但是,，像文化體育業(yè)中的播映,，以及上面提到的出口傭金、各種認證費,、測試費,、倉儲費、檢測費,、咨詢服務費等,，他們都無須依附在一定的不動產(chǎn)之上進行，可以通過電話,、網(wǎng)絡等無形的途徑提供,。所以除以上特別規(guī)定的項目外，其他都應該征稅,。

        3,、如支付對象為個人，關注一下營業(yè)稅起征點,。支付給境外個人的傭金涉及到營業(yè)稅起征點問題,，如果未超起征點可以不需繳納營業(yè)稅，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十條“納稅人營業(yè)額未達到國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的,，免征營業(yè)稅；達到起征點的,，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅,。”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條：條例第十條所稱營業(yè)稅起征點,，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點,。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元,；（二）按次納稅的,，為每次（日）營業(yè)額100元。

　　二,、企業(yè)所得稅方面（支付對象為單位）

　　1,、確定企業(yè)所得稅的扣繳義務人。企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定,，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構,、場所的，或者雖設立機構,、場所但取得的所得與其所設機構,、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。第三十七條規(guī)定,，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳,，以支付人為扣繳義務人,。第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅,，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人,。以上條款規(guī)定了企業(yè)所得稅扣繳義務人的情形。

　　2,、確定企業(yè)所得稅的征管范圍,。根據(jù)《關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三項規(guī)定的所得,，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管,，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。因此,，扣繳義務人的企業(yè)所得稅由國稅征管的,，納稅人應該向國稅繳納?？劾U義務人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的,，納稅人應該向地稅局繳納。

　　3,、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍,。是否屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，提供勞務所得,，按照勞務發(fā)生地確定的原則,。境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務傭金,，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設立機構,、場所的，其發(fā)生在境外但與其所設機構,、場所有實際聯(lián)系的所得,，境外企業(yè)負有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務，以機構,、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅,。當然稅務機關也可以指定勞務費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設立機構,、場所的,，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構,、場所沒有實際聯(lián)系的,，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務而從境內(nèi)取得的勞務傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅,。

　　4,、確定企業(yè)所得稅的應納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息,、紅利等權益性投資收益和利息、租金,、特許權使用費所得,，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額,；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額,。當然收入全額的含義是指扣除營業(yè)稅及其附加費用后的收入,。

      三、個人所得稅方面（支付對象為個人）

     1,、確定個人所得稅的非居民納稅人,。中華人民共和國個人所得稅法第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得,，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅,。非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法（國家稅務總局令[2009]第19號）文件規(guī)定，本辦法所稱提供勞務是指在中國境內(nèi)從事加工,、修理修配,、交通運輸、倉儲租賃,、咨詢經(jīng)紀、設計,、文化體育,、技術服務、教育培訓,、旅游,、娛樂及其他勞務活動。以上明確規(guī)定了非居民納稅人的范圍,，當然支付方為個人所得稅的扣繳義務人,。

     2、確定個人所得稅的征稅范圍,。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第四條規(guī)定,，稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得,，是指來源于中國境內(nèi)的所得,；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得,。第五條第一款規(guī)定,，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi),，均為來源于中國境內(nèi)的所得：其中因任職,、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得為中國境內(nèi)所得,。這里就涉及到所得來源地的判斷,，如果該外籍個人在中國境內(nèi)提供勞務，那么就要征稅,，如果在中國境外為中國境內(nèi)企業(yè)提供勞務,，那么就不屬于征稅范圍。