在我們的企業(yè)所得稅征收管理中,，常常會(huì)碰到自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程的會(huì)計(jì)與稅收處理問(wèn)題,，筆者本文試就對(duì)這個(gè)問(wèn)題談點(diǎn)認(rèn)識(shí)，與各位同仁作一探討,。

　　一,、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程會(huì)計(jì)政策規(guī)定

　　會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入只有同時(shí)符合以下四個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn),，一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制,；三是與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。財(cái)政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程,、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu),、捐贈(zèng),、贊助、集資、廣告樣品,、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面,，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為,，不符合銷(xiāo)售成立的標(biāo)志,；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),。因此,，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳,。但按稅收規(guī)定,，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷(xiāo)售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi),。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi),，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目,。其具體會(huì)計(jì)處理方法如下：


　?。ㄒ唬┳援a(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目,，借記“在建工程”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目,。

　?。ǘ┢髽I(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等,，應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額,，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目,。

　　按稅收規(guī)定需要交納所得稅的,，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售應(yīng)獲得的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅,，按用途記入相應(yīng)的科目,，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目,。

　　需要說(shuō)明的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)交所得稅應(yīng)計(jì)入“所得稅”費(fèi)用類(lèi)科目,。因此,，財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)文件中應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定已失效。（瑞鑫工作室 石濟(jì)海 劉厚兵）

　　二,、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程稅法規(guī)定

　　“視同銷(xiāo)售”,，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上要作為銷(xiāo)售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為,。財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén),、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu),、捐贈(zèng)、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理,。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格,，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的,，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格,。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）（公式中的成本利潤(rùn)率按1993年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》確定為10%）；屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的其組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）,。

　　三,、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程舉例

　　一般來(lái)講，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的處理,，直接借記“在建工程”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”,。但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）和教育費(fèi)附加并不能直接記入相關(guān)科目,。這是因?yàn)椋墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計(jì)算的,，一般隨同“三稅”按月計(jì)算繳納,，如果發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)繳增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無(wú)需計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加,。

　　由于增值稅實(shí)行按月計(jì)征,，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末計(jì)算提取，因此，只能在月末調(diào)整在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加,。調(diào)整時(shí)最可靠的方法是采用“同口徑”比例分?jǐn)偡?。即?duì)城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)偂Ｓ捎谄髽I(yè)所得稅只能在年度終了后才能結(jié)算,，因此,，在建工程的所得稅調(diào)整適宜放在年終進(jìn)行。

　　現(xiàn)結(jié)合視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特點(diǎn),，舉例說(shuō)明視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理,。（瑞鑫工作室 石濟(jì)海 劉厚兵）

　　某鋼廠2005年10月因改建傳達(dá)室領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)鋼材10噸，每噸鋼村成本6000元,，市場(chǎng)價(jià)格（不含稅）每噸9000元,。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%,，教育費(fèi)附加征收率4%.該項(xiàng)工程2005年當(dāng)月完工并交付使用,。有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下

　　借：在建工程——傳達(dá)室工程 75300
　　　　貸：庫(kù)存商品——鋼村 60000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15300

　　2,、月末按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加,。

　　若本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)250000元，本月實(shí)際抵扣稅額合計(jì)150000元,，則：

　?。?）本月應(yīng)納增值稅額：250000-150000=100000（元）；本月應(yīng)納城建稅：100000×7%=7000（元）,；在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ悾阂曂N(xiāo)售應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額/本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納城建稅：15300/250000×7000=428.40（元）,。

　　（2）本月應(yīng)納教育費(fèi)附加：100000×4%=4000（元）,；在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃M(fèi)附加=視同銷(xiāo)售應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額/本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納教育費(fèi)附加=15300/250000×4000=244.80（元）,。

　　借：在建工程 ——傳達(dá)室工程673.20
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 428.40
　　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 244.80

　　3、該項(xiàng)工程2005年10月完工并交付使用,。

　　借：固定資產(chǎn) ——傳達(dá)室 75973.20
　　　　貸：在建工程——傳達(dá)室工程 75973.20

　　該企業(yè)按20年計(jì)提折舊,，殘值率為5%，11月,、12月共提折舊601.45元4,、假定該企業(yè)年末利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，僅存在上述有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng),，那么該企業(yè)應(yīng)納所得稅計(jì)算如下：該企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本=75973.20+（90000-60000）=105973.20（元）

　　2005年傳達(dá)室的納稅調(diào)整減少額=30000×（1-5%）÷20÷12×2=237.50（元）

　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程應(yīng)分解為兩項(xiàng)交易,，即首先將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品視同按公允價(jià)值對(duì)外銷(xiāo)售，然后再將銷(xiāo)售所得價(jià)款購(gòu)買(mǎi)材料用于在建工程,。

　　在建工程納稅調(diào)整增加額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值-按稅法規(guī)定確定的自產(chǎn)產(chǎn)品的成本-自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)=90000-60000-673.20=29326.80應(yīng)納所得稅=（1000000+29326.80-237.5）×33%=339599.47 （元）

　　借：所得稅 339599.47
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 339599.47

　　綜上所述,，會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)注重包括經(jīng)濟(jì)利益能否直接或間接流入到企業(yè)和相關(guān)的收入成本能夠有可靠的計(jì)量在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn),，而稅收上的收入確認(rèn)注重從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)法定的角度進(jìn)行確認(rèn),，在處理自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售時(shí)處理方式不同,。稅法上規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法與稅收規(guī)定有抵觸的,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅,，因此，納稅人在處理視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)不能忘記稅款的計(jì)算和申報(bào),。