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促銷贈禮所用存貨的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓,，由于未形成經(jīng)濟(jì)利益，不能滿足收入的確認(rèn)條件,；同時(shí)該存貨成本根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第三十五條第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益,。”的規(guī)定處理,，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用,。
由于商家作為促銷贈禮的形式多樣,，根據(jù)現(xiàn)有的會計(jì)核算原則及其核算方法,，可分作兩種情況進(jìn)行處理。
1．贈送確定商品
此方式較為常見且最實(shí)用,，贈送商品價(jià)值較低,，隨同產(chǎn)品的銷售而贈出，數(shù)量確定,，贈完為止,。由于贈品的贈出是為銷售商品而發(fā)生，因此對贈品的處理以成本計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”,。銷售商品時(shí),，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“庫存商品”,、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”,。
【例】A商廈對所有購買商務(wù)套裝的客戶贈送簽字筆一只，贈品數(shù)量為200只,，贈完為止,。簽字筆成本價(jià)為每只100元，市場價(jià)（不含稅）為每只300元,。
公司可對贈品作如下會計(jì)處理：
借：營業(yè)費(fèi)用 30200
貸：庫存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 10200 （300×200×0.17）
2．贈送不確定商品
在此促銷方式下,，贈品的取得需要滿足一定的條件，因此贈品的發(fā)生就具有不確定性,。根據(jù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求,，企業(yè)應(yīng)在銷售商品的同時(shí)對預(yù)計(jì)贈出的贈品作出 相應(yīng)的會計(jì)處理。
銷售時(shí),，以贈品的成本借記“營業(yè)費(fèi)用”,，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；發(fā)出贈品時(shí),，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”,，貸記“庫存商品”,、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”；“預(yù)計(jì)負(fù)債”的余額應(yīng)視最終的核查情況予以調(diào)整,，當(dāng)贈品沒有全部發(fā)出時(shí),，應(yīng)按估計(jì)額與實(shí)際發(fā)生額之間的差額沖消“營業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。
【例】A商廈為鼓勵(lì)消費(fèi),，規(guī)定在某月內(nèi)當(dāng)日每單消費(fèi)滿1000元就可以免費(fèi)獲得特定品牌飲品一箱,，該飲品市場價(jià)（不含稅）為50元/箱，成本價(jià)為20元/箱,。預(yù)計(jì)達(dá)到規(guī)定消費(fèi)額度3200單,，活動期間實(shí)際達(dá)到規(guī)定消費(fèi)額度的共計(jì)3300單，實(shí)際贈出品牌飲品3300箱,，公司的會計(jì)處理如下：
（1）預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：營業(yè)費(fèi)用 91200（20×3200+50×3200×17%）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 91200
（2）實(shí)際贈出：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 94050
貸：庫存商品 66000 （20×3300）
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 28050 （50×3300×17%）
（3）活動結(jié)束沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶余額：
借：營業(yè)費(fèi)用 2850
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2850（94050-91200）
企業(yè)對不同的贈品促銷方式應(yīng)采用不同的會計(jì)核算方法,，既要真實(shí)反映促銷贈禮的行為，又要避免涉稅處理欠佳給企業(yè)造成額外損失,。對于上市公司發(fā)生的促銷贈禮,，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
YTT利潤管理專家
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