施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知 財(cái)會(huì)(2003)27 國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省,、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),，財(cái)務(wù)局,，有關(guān)中央管理企業(yè)： 為了規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律,、法規(guī),，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,， 現(xiàn)予印發(fā),，于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法時(shí),，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部,。 附件：施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 財(cái)政部 二OO三年九月二十五日 附件： 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 一,、總說(shuō)明 (一)為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況,，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)。 (二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí),，執(zhí)行本辦法,。 二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 (一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1．本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”,、“臨時(shí)設(shè)施”,、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”,、“工程結(jié)算”,、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。 2．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算,，本辦法對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過(guò)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算,。 3．施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”,、“上級(jí)撥入資金”和“內(nèi)部往來(lái)”等科目。 (二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明 1233 周轉(zhuǎn)材料 一,、本科目核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本,。 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料,，主要包括鋼模板,、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,。 二,、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目,。 三,、購(gòu)入、 自制,、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料,、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等,， 以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn),， 比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 四,、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷,、 分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法,。 (一)一次轉(zhuǎn)銷法,。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料,，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本,、費(fèi)用。 (二)分期攤銷法,。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 (三)分次攤銷法,。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 (四)定額攤銷法,。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額,，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的金額,。 五,、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí),，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： (一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本,、費(fèi)用,，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 (二)采用其他攤銷法的,，領(lǐng)用時(shí),，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料),，貸記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料),；攤銷時(shí)，按攤銷額,，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷),；退庫(kù)時(shí),，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料),，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料),。 六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： (一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本,、費(fèi)用,，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目,。 (二)采用其他攤銷法的,，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目,，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷),；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本,、費(fèi)用,，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目,，同時(shí),，將已提攤銷額，借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷),，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料),。 七、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè),，月度終了,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ㄟ^(guò)“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本,、費(fèi)用科目,。 八、在用周轉(zhuǎn)材料,， 以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料,，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記,。 九,、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本,， 以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值,。 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。 二,、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備,。 三,、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。 合同完工確認(rèn)工程合同收入,、費(fèi)用時(shí),，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用,，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額,，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。 同時(shí),，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目,。 四,、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。 五,、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額,，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。 1506 臨時(shí)設(shè)施 一,、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本,。 二、施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出,，借記本科目,，貸記“銀行存款’’等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施,，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用,，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目,。 三、出售,、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算,，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值,，借記“臨時(shí)設(shè)施清理’’科目，按已提攤銷額,，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目,，按其賬面原價(jià)，貸記本科目,。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值,，借記“銀行存款”、“原材料”等科目,，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目,。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目,，貸記“銀行存款’’等科目,。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失,，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理’’科目；如為清理凈收益,，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入’’科目。 四,、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。 五、本科目期末借方余額,，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià),。 1507 臨時(shí)設(shè)施攤銷 一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額,。 二,、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法,，也可以采用工期法,。 當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月不攤銷,，從下月起開(kāi)始攤銷,； 當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月繼續(xù)攤銷,，從下月起停止攤銷,。攤銷時(shí)，按攤銷額,，借記“工程施工”等科目,，貸記本科目。 三,、本科目只進(jìn)行總分類核算,，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額,，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià),、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。 四,、本科目期末貸方余額,，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。 1702 1臨時(shí)設(shè)施清理 一,、本科目核算施工企業(yè)因出售,、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等,。 二,、出售、拆除,、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施,，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目,，按已提攤銷額,，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目,，按其賬面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目,。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值,，借記“銀行存款”、“原材料”等科目,，貸記本科目,。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目,。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失,，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,，貸記本科目；如為清理凈收益,，借記本科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 三,、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。 四,、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用),。 2123 工程結(jié)算 一,、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。 二,、向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí),，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目,，貸記本科目,。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖,，借記本科目,，貸記“工程施工”科目。 三,、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。 四,、本科目期末貸方余額,，反映尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款,。 4104 工程施工 一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利,。 二,、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi),、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi),、間接費(fèi)用等,。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi),、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用,。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用,、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi),、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用,、場(chǎng)地清理費(fèi)用,、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等,。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資,、獎(jiǎng)金,、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi),、物料消耗、低值易耗品攤銷,、取暖費(fèi),、辦公費(fèi)、差旅費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等,。 其中,，屬于人工費(fèi),、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用,，直接計(jì)入有關(guān)工程成本,，間接費(fèi)用可先在本科目(合同成本)下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了,，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn),，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。 (二)合同毛利 本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利,。 三,、施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目(合同成本),，貸記“應(yīng)付工資”,、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入,、費(fèi)用時(shí),，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額,，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。 四,、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí),，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目,。 五,、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利,。 4110 機(jī)械作業(yè) 一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位,、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,。 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械,，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi),，直接記入“工程施工”科目，不通過(guò)本科目核算,。 二,、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬,，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄,，進(jìn)行明細(xì)核算,。 三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工,、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定,。 成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi),、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi),、其他直接費(fèi),、間接費(fèi)用(為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用)。 四,、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出,，借記本科目，貸記“原材料”,、“應(yīng)付工資”,、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了,，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)： (一)施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位,、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本,，借記“工程施工”科目,，貸記本科目。 (二)對(duì)外單位,、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)(包括運(yùn)輸設(shè)備)的成本,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目,。 五,、本科目在月份終了時(shí)，一般應(yīng)無(wú)余額,。 5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 一,、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。 二,、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì),，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的,，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的,，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用,，不確認(rèn)收入。 三,、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí),，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目,。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí),，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,，按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額,，貸記“土營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目,。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目,，貸記“管理費(fèi)用”科目。 四,、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。 五,、期末,，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額,。三,、補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說(shuō)明 (一)“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法,。 (二)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中： 已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目,，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款,。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款,。 (三)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下,，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值,、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入,。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法,、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià),、累計(jì)攤銷額以及清理情況。 (四)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下,，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目,，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列,。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款,、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。 三,、補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說(shuō)明 (一)“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。 (二)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下,，增加“其中： 已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目,，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列,。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本,、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。 (三)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下,，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目,，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入,。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列,。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià),、累計(jì)攤銷額以及清理情況,。 (四)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目,，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款,。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款,、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利,。 |
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