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（一）"母"借"子"殼整體上市的會計處理原則 "母"借"子"殼整體上市,，較多屬于同一控制下的企業(yè)合并，可以遵循《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理,。 ?。ǘ┲卮筚Y產(chǎn)出售暨吸收合并的處理原則 "重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市,，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。由于合并后續(xù)存公司承繼及承接借殼企業(yè)的所有資產(chǎn),、負債,、權(quán)利、義務(wù),、職工,、經(jīng)營資質(zhì)及許可，借殼企業(yè)的老股東整體在權(quán)益互換后取得續(xù)存公司的控制權(quán),，形式上是"殼"公司吸收合并借殼企業(yè)，但實質(zhì)上借殼企業(yè)是合并方,，這與反向收購有相似之處,，可以在一定程度上借鑒國際財務(wù)報告準則中關(guān)于反向收購的方法進行會計處理。 《國際財務(wù)報告準則第3號——企業(yè)合并》第21段及附錄二對反向收購作出明確的會計規(guī)范,。處理原則主要為：將法律上的被購買方認定為會計上的購買方,，將法律上的購買方認定為會計上的被購買方；當發(fā)行權(quán)益性工具作為企業(yè)合并成本的一部分時,，企業(yè)合并的成本包括權(quán)益性工具在交易日的公允價值,，可參照購買方的公允價值與被購方的公允價值二者中有更為明顯證據(jù)支持的一者進行估計；反向購買之后編制的合并財務(wù)報表應(yīng)以法律上母公司的名義發(fā)布,，但其實質(zhì)上是法律上子公司（即會計上的購買方）財務(wù)報表的延續(xù)：法律上子公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)按合并前賬面金額在合并財務(wù)報表中確認和計量,；體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)（即發(fā)行的權(quán)益性工具的數(shù)量和類型），應(yīng)當反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu),，包括法律上母公司為了實現(xiàn)企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益性工具,；合并財務(wù)報表中列報的比較信息應(yīng)當是法律上子公司的比較信息等。 "重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市,，因為"殼公司"往往只剩下現(xiàn)金和"殼"資源,，其會計處理存在特殊性，不能完全照搬國際財務(wù)報告準則的規(guī)定,。 |
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