匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的計繳

　　本文著力探討跨省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計算和繳納問題,，包括總分支機(jī)構(gòu)中若某一機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損如何分?jǐn)偹枚?，預(yù)繳所得稅與匯算所得稅時應(yīng)按什么樣的基數(shù)進(jìn)行總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅偡种C(jī)構(gòu)適用不同稅率時應(yīng)如何分?jǐn)傆嬎闼枚惖鹊取?/p>

　　一,、總分支機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅的基本方法

　?。ㄒ唬┛偡种C(jī)構(gòu)預(yù)繳分?jǐn)偹枚惖幕痉椒?/p>

　　首先，企業(yè)根據(jù)預(yù)繳方式確定據(jù)以預(yù)繳稅款的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（在稅收實(shí)務(wù)中最普遍的是依據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額,，第二種是經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,，依據(jù)上一年度1/12或1/4的應(yīng)納稅所得額）；再按照下面的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,；再分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳,。

　　具體的預(yù)繳分?jǐn)傓k法如下，主要包括兩個層次：

　　1．總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅的分配方法

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫,。

　　2．各分支機(jī)構(gòu)間預(yù)繳所得稅的分配方法

　　各分支機(jī)構(gòu)總的分?jǐn)傤A(yù)繳額為該匯總納稅企業(yè)應(yīng)預(yù)繳所得稅全額的50%,，每個分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟谋壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

　　具體由總機(jī)構(gòu)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入,、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35,、0.35、0.30,。

　?。ǘ┛偡种C(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度匯算清繳的基本方法

　　由總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，依照法律,、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳,。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　經(jīng)匯算,，當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳或多繳的所得稅款,，均由由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫或按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

　　二,、總分支機(jī)構(gòu)適用稅率相同時企業(yè)所得稅款的計算和繳納

　　總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅適用稅率相同時，預(yù)繳和年度匯算清繳應(yīng)采用上面的基本方法進(jìn)行計算和繳納,。

　　從上面的基本方法可以看出,，總機(jī)構(gòu)匯算清繳時，其所得稅款,，是由總機(jī)構(gòu)來兜底的,，沒有分支機(jī)構(gòu)什么事，不存在需要各分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)偙壤膯栴},。

　　三,、總分支機(jī)構(gòu)適用稅率不同時企業(yè)所得稅款的計算和繳納

　　（一）總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū),，據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅的適用范圍

　　總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅,，其適用范圍由以下五個文件進(jìn)行具體規(guī)定，除此之外,，一律按照企業(yè)適用的統(tǒng)一稅率計算并繳納企業(yè)所得稅,。

　　1．《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）

　　2．《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

　　3．《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕21號）

　　4．國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國稅函〔2010〕157號 ）

　　5．《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕49號），該文件依據(jù)國稅函〔2010〕157號有條件的適用,。

　?。ǘ╊A(yù)繳企業(yè)所得稅的計算繳納方法

　　按以下四個步驟處理：

　　1．由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額。即根據(jù)預(yù)繳方式所確定當(dāng)期實(shí)際利潤額或者上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,。

　　2．計算不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)（包括總分支機(jī)構(gòu),，以下相同）的應(yīng)納稅所得額。

　　將總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的全部應(yīng)納稅所得額分別乘以50%得到總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~以及各分支機(jī)構(gòu)總計應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~,；再將50%的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額乘以各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素確定的分?jǐn)偙壤ㄔ摲謹(jǐn)偙壤唧w見上面公式,，以下相同），從而得到不同稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,。

　　3．計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額

　　根據(jù)第二步得到的不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后,，加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。

　　4．計算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的所得稅款

　　具體計算方法如下：

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝企業(yè)應(yīng)納所得稅總額×50%

　　各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝企業(yè)應(yīng)納所得稅總額×50%×各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素所確定的分?jǐn)偙壤?/p>

　　從上面的計算步驟可以得出以下兩個結(jié)論：

　　1．在按實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅的前提下,，各總,、分支機(jī)構(gòu)所分?jǐn)偟念A(yù)繳所得稅額與其自身實(shí)現(xiàn)的利潤多少并無關(guān)系。只要該企業(yè)整體實(shí)現(xiàn)了利潤,，都可以分?jǐn)偟剿A(yù)繳的所得稅,。從本質(zhì)上說，無論各機(jī)構(gòu)是否盈虧,，其作為企業(yè)整體布局,，都對企業(yè)盈利作出了貢獻(xiàn)，當(dāng)然應(yīng)該分?jǐn)偟剿枚悺?/p>

　　2．在各分支機(jī)構(gòu)作出的貢獻(xiàn)相同前提下,，適用稅率較低的分支機(jī)構(gòu)分到了較多的所得稅,。在計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~時，是將50%的企業(yè)應(yīng)納稅總額乘以根據(jù)三因素所確定的分?jǐn)偙壤?，并沒有考慮各地區(qū)機(jī)構(gòu)稅率高低的問題,，顯然稅率較低的地區(qū)到底了較多的所得稅。

　?。ㄈ﹨R繳企業(yè)所得稅的計算繳納方法

　　首先由總機(jī)構(gòu)計算出該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的年度應(yīng)納稅所得額,，再根據(jù)總分支機(jī)構(gòu)的比例以及各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度三因素權(quán)重計算出各總分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)各自適用稅率計算應(yīng)納稅額后最終加總得出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額,。

　　具體計算公式如下：

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝企業(yè)應(yīng)納所得稅總額×50%

　　各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝企業(yè)應(yīng)納所得稅總額×50%×各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素所確定的分?jǐn)偙壤?/p>

　　企業(yè)應(yīng)納所得稅總額＝總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＋各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~

　　應(yīng)值得注意的是,，匯繳所得稅所依據(jù)的三因素與預(yù)繳所得稅所根據(jù)的三因素在所屬期上有本質(zhì)區(qū)別：匯繳所得稅所依據(jù)的三因素，其所屬期為該企業(yè)匯算清繳所屬年度,；而預(yù)繳所得稅所根據(jù)的三因素,，其所屬期為以前年度，即1-6月份按上上年度,，7-12月份按上年度,。其道理是，在計算預(yù)繳的所得稅時,，三因素?zé)o法取到當(dāng)年數(shù)據(jù),，甚至上年的數(shù)據(jù)也無法取得，所以使用了以前年度的數(shù)據(jù),，即1-6月份按上上年度,，7-12月份按上年度；而在匯算清繳時,，匯算清繳所屬年度的三因素數(shù)據(jù)均可取得,，同時，采用匯算清繳所屬年度數(shù)據(jù)更符合配比原則,。