變動(dòng)成本法
變動(dòng)成本法也稱直線成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡(jiǎn)稱,，是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件,，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式,。
簡(jiǎn)介
變動(dòng)成本法的應(yīng)用變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 變動(dòng)成本法 變動(dòng)成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量,、作業(yè)量或銷量）的變動(dòng)而變動(dòng)，如企業(yè)的直接人工,、直接材料等,。 企業(yè)管理的科學(xué)化要求會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息資料，以作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè),、決策,、計(jì)劃和控制的依據(jù)，傳統(tǒng)的全部成本核算法無法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),。第二世界大戰(zhàn)后,，對(duì)會(huì)計(jì)提出更高的要求，變動(dòng)成本法開始在西方企業(yè)誕生,，時(shí)至今日,，普及地應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。 變動(dòng)成本法是將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類,，其中變動(dòng)成本又分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本（即直接材料,、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用），而將變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定成本全部作為期間成本,。 在變動(dòng)成本法下,，只是變動(dòng)成本生產(chǎn)由已售產(chǎn)成品,、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分別負(fù)擔(dān)。因此變動(dòng)成本法下的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨估價(jià)必然低于全部成本法下的存貨估價(jià),。計(jì)算變動(dòng)成本法盈虧的步驟
變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧的步驟如下： 銷售收入 減：銷貨成本（已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的變動(dòng)生產(chǎn)成本） =生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本 =邊際貢獻(xiàn) 減：固定成本（包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的） =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)
1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨銷售量的增加或減少而升降,，這是企業(yè)經(jīng)理人員所想要的會(huì)計(jì)信息。 2．便于進(jìn)行本-量-利分析,，有利于和銷售預(yù)測(cè),。變動(dòng)成本法的基本理論和程序揭示了成本、業(yè)務(wù)量,、利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系,。 3．有利于促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售,防止盲目生產(chǎn)。 4．有利于短期經(jīng)營(yíng)決策,。 5．有利于編制彈性預(yù)算,。彈性預(yù)算實(shí)際上是根據(jù)變動(dòng)成本法的原理編制的，在企業(yè)采取以銷定產(chǎn),，可以隨業(yè)務(wù)量的變化而機(jī)動(dòng)地調(diào)整，具有彈性,。 6．有利于成本控制和業(yè)績(jī)考核,。 7．有利于產(chǎn)品成本的計(jì)算工作。 由于變動(dòng)成本具有以上優(yōu)點(diǎn),，因而美國(guó)會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)（NAA）,、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）等會(huì)計(jì)人員認(rèn)為變動(dòng)成本不僅使用于企業(yè)內(nèi)部管理，也適合于對(duì)外報(bào)表（但實(shí)際不能作為對(duì)外報(bào)表,，請(qǐng)繼續(xù)讀下面內(nèi)容）,。變動(dòng)成本的缺點(diǎn)
1．不符合傳統(tǒng)的成本概念。AAA的成本概念和準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為“成本是為了達(dá)到一個(gè)特定的目的而已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的,，以貨幣計(jì)量的犧牲”,。依照這個(gè)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，不論固定成本還是變動(dòng)成本都要記入產(chǎn)品成本,。 2．不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要,。變動(dòng)成本法對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策有明顯的作用，但不適合長(zhǎng)期決策,。 3．影響征稅部門的收益和投資者及時(shí)取得的收益,。變動(dòng)成本法，一般會(huì)降低期末存貨估價(jià),，降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額,，在某種程度上會(huì)暫時(shí)降低所得稅和股利。 4．成本分解不夠精確,。將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果,，不是一種精確的計(jì)算,。 由于具有上述的局限性，美國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)—成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)局（CASB）,，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)都明文規(guī)定按全部成本法進(jìn)行存貨估價(jià),、計(jì)算稅前利潤(rùn)和編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別
應(yīng)用的前提條件不同
變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同
存貨成本及銷貨成本的水平不同
銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同
損益確定程序不同
◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 ◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 ◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn),，能刺激增產(chǎn)的積極性,。變動(dòng)成本法的應(yīng)用
第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”
第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”
第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”
結(jié)合制
用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本,、存貨成本,、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)成本計(jì)算,，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整,，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利,。
變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理，導(dǎo)致了兩種方法的一系列差異,。這主要表現(xiàn)在產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,，存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容，以及各期損益的不同三個(gè)方面：（1） 變動(dòng)成本法將制造成本按性態(tài)分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用,。只將變動(dòng)性制造費(fèi)用記入成本,，而將固定性制造費(fèi)用與非制造費(fèi)用一起列入期間成本。完全成本法則將制造費(fèi)用全部記入產(chǎn)品成本,。（2） 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,，變動(dòng)成本法下，無論庫(kù)存產(chǎn)品還是在產(chǎn)品,，其成本只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用,。而完全成本法不僅包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，還有固定性制造費(fèi)用,。（3） 各期損益的不同,。由于兩種方法下固定成本的分擔(dān)不同，所以損益也不同,，產(chǎn)銷越均衡,，兩種成本計(jì)算方法下所計(jì)算的損益相差越小，反之越大,。
