|
第三章 固定資產(chǎn)
|
|
《中級會計實務(wù)超級基礎(chǔ)》
|
考情分析：
本章屬于基礎(chǔ)性重點章節(jié)，其內(nèi)容與企業(yè)日常工作息息相關(guān),，同時又具備相當(dāng)?shù)目煽夹?，一般可以同資產(chǎn)減值、債務(wù)重組,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、所得稅、借款費用,、合并報表等內(nèi)容相結(jié)合,，或者考察自建的固定資產(chǎn)的核算等。其本身也包括大量的考點,，可作客觀性題目考察,。
2007年考察了客觀題目，2008年除客觀題目外,，還考察了一個計算題目,。
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量
知識點1：固定資產(chǎn)的概念及確認條件
一、固定資產(chǎn)的概念及確認條件
固定資產(chǎn),，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù)、出租（非房產(chǎn)出租）或經(jīng)營管理而持有的,；（四項目的,，注意，沒有以銷售為目的?。,。?/span>
（2）使用壽命超過一個會計年度。
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,，才能予以確認：
（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；
在實務(wù)中，判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè),，主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè),。與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動,，以及由于資產(chǎn)閑置,、技術(shù)陳舊等原因造成的損失,；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用該資產(chǎn)而獲得的收入,，以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等,。
通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標(biāo)志,。但是,，所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，不是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的惟一標(biāo)志,。
融資租入的固定資產(chǎn),，企業(yè)雖然不擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)。但與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)(承租人),，因此，符合固定資產(chǎn)確認的第一個條件,。
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。
企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時必須取得確鑿證據(jù)，但是,，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料,，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。比如,，企業(yè)對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料,，按估計價值確定其成本,，辦理竣工決算后，再做調(diào)整,。（調(diào)整成本,，不調(diào)整折舊）（注意，聯(lián)系會計估計變更的規(guī)定,，參看第16章的內(nèi)容,。）
知識點2：固定資產(chǎn)確認的具體應(yīng)用
二、固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用（注意客觀題目）
對于購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn),，其使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出,，因此,。對于這類設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn),。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,，適用不同折舊率或折舊方法的,，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（同一企業(yè)可以對不同類別的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法）
歷年試題：2006年判斷題
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的,，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn),。 （）
【參考答案】√
對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具,、備品備件,、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板,、擋板,、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況,，分別管理和核算。
備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨,，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn),。
練習(xí)題：判斷
1,、備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件,，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。（）
【參考答案】：√
2,、企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn),，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以企業(yè)不應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn),。（ ）
【參考答案】：×
【解析】：企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn),，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益,，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出,，對于這些設(shè)備,，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn),。同時,，所確認的這些資產(chǎn)的價值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)的可收回金額總額,。
三,、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款,、運雜費,、包裝費和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息,、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用,。
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用,。
（一）外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,，包括購買價款、相關(guān)稅費,、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費,、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等,。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類,。
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算
知識點3：外購固定資產(chǎn)的特殊考慮
3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮
（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
【例3-3】2007年4月1日,，甲公司為降低采購成本,，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A,、B和C,。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元,，包裝費42000元,，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A,、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件,，公允價值分別為2926000元、3594800元,、1839200元,；不考慮其他相關(guān)稅費。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額,，包括買價,、包裝費及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）
（2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%
（3）確定設(shè)備A,、B和C各自的入賬價值
A設(shè)備的入賬價值＝9168000×35%＝3208800（元）
B設(shè)備的入賬價值＝9168000×43%＝3942240（元）
C設(shè)備的入賬價值＝9168000×22%＝2016960（元）
（4）編制會計分錄
借：固定資產(chǎn)——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
貸：銀行存款 9168000
（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,，計入當(dāng)期損益,。
教師補充：分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,，超過了正常信用條件(通常在3年以上),，視為融資。
歷年試題：2008年判斷
企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,，購買價款超過正常信用條件延期支付,，實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本,。（?。?/font>
【參考答案】√
【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。
2007年CTA考試單選
當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，則該資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是（ ）,。
A．實際支付的價款
B．該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C．購買價款加上相關(guān)稅費
D．購買價款的現(xiàn)值
【參考答案】：D
【解析】如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值,，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。
練習(xí)題：單選
1購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)）,，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目,，按應(yīng)支付的金額,，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額,，借記的會計科目是（）,。
A、未確認融資費用 B,、財務(wù)費用 C,、遞延收益 D、營業(yè)外支出
【參考答案】：A
【例】2007年1月1日,，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元,。合同約定,，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元,。2007年1月1日,，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險費,、裝卸費等7000元,；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài),，共發(fā)生安裝費50000元,，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率,，不考慮其他因素,。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額,，包括購買價款,、增值稅稅額、保險費,、裝卸費等
購入固定資產(chǎn)成本＝2106000×3.7908+7000＝7990424.8（元）
借：在建工程 7990424.80
未確認融資費用 2546575.20
貸：長期應(yīng)付款 10530000
銀行存款 7000
（2）2007年度發(fā)生安裝費用50000元
借：在建工程 50000
貸：銀行存款 50000
（3）確定未確認融資費用在信用期間的分攤額,，見表3—1
*尾數(shù)調(diào)整。
（4）2007年12月31日,，分攤未確認融資費用,、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項
2007年未確認融資費用攤銷
＝（10530000- 2546575.2 ）×10%＝798342.48（元）
借：在建工程 798342.48
貸：未確認融資費用 798342.48
借：固定資產(chǎn) 8838767.28
貸：在建工程 8838767.28
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
（5）2008年12月31日,，分攤未確認融資費用,、支付款項
2008年未確認融資費用攤銷
＝[（10530000-2106000）-（ 2546575.2 - 798342.48 ）] ×10%＝667576.73（元）
借：財務(wù)費用 667576.73
貸：未確認融資費用 667576.73
借：長期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
（二）自行建造固定資產(chǎn)
知識點4：自行建造固定資產(chǎn)的規(guī)定
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn),，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,，包括直接材料、直接人工,、直接機械施工費等,。
企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價,、不能抵扣的增值稅稅額,、運輸費,、保險費等相關(guān)稅費,，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算,。（屬于工程物資,，并設(shè)明細,，如大型設(shè)備，材料物資等）
工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,，應(yīng)將該項工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn),，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
工程完工后剩余的工程物資,，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的,，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的,，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本,，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
盤盈,、盤虧,、報廢、毀損的工程物資,，減去保險公司,、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的,，計入或沖減所建工程項目的成本,；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入,。
借：在建工程（營業(yè)外支出）
其他應(yīng)收款－個人,、保險公司
貸：工程物資
練習(xí)題：判斷
1、自行建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前,，該項目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入,。（ ）
【參考答案】：×
【解析】：自行建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)沖減所建工程項目的成本,。
企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的,、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本,，計入在建工程成本,，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本,。
借：在建工程
貸：對應(yīng)的成本費用支出
如果已經(jīng)銷售了,，則
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
貸：在建工程
如果轉(zhuǎn)為庫存商品，則：
借：庫存商品 （售價）
貸：在建工程
銷售時候： 結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)成本（售價）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價） 貸：庫存商品
歷年試題2004年單選：
在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前,，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)（ ）,。
A、沖減工程成本 B、計入營業(yè)外收入
C,、沖減營業(yè)外支出 D,、計入其他業(yè)務(wù)收入
【參考答案】A
練習(xí)題：單選
某大型生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)記入的會計科目是（ ）,。
A,、長期待攤費用 B、營業(yè)外支出 C,、在建工程 D,、管理費用
答案：C
解析：工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進行試運轉(zhuǎn)而形成的,、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本,，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本,。
所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算的,，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算,、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額（會計估計變更）,。（結(jié)合日后事項掌握）
思考：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算,、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,，計提固定資產(chǎn)折舊。”
體現(xiàn)了哪個會計信息質(zhì)量要求,？,？？
由于正常原因造成的單項或單位工程報廢或毀損（注意,，不是整體）,，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的,，計入繼續(xù)施工的工程成本,；如果工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的,，計入管理費用,，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出,。如為非常原因造成的報廢或毀損,，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出,。
練習(xí)題：判斷
1,、自行建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，非正常原因?qū)е碌膯雾椈騿挝还こ虉髲U,，應(yīng)將其凈損失計入在建工程的成本,。（ ）
【參考答案】×
【例3-4】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房,，為此購入工程物資一批,，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元,，款項以銀行存款支付,。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅稅額）,；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨,，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣,；領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實際成本為32000元,，未計提存貨跌價準備,，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元,；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元,；6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%,，不考慮其他相關(guān)稅費。
丙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）購入為工程準備的物資
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（2）工程領(lǐng)用物資
借：在建工程 272500
貸：工程物資 272500
（3）工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 37440
貸：原材料 32000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5440
（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程 35000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35000
（5）計提工程人員薪酬
借：在建工程 65800
貸：應(yīng)付職工薪酬 65800
（6）6月底,，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn) 410740
貸：在建工程 410740
（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 17094.02
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2905.98
貸：工程物資 20000
注：原材料為20000÷1.17=17094.02(元),增值稅為 20 000÷1.17×0.17=2905.98元
歷年試題：2008年計算題
乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣）,，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線,。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
（1）購入一批工程物資,，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元,，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,。
（2）工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。
（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批,，實際成本為100萬元,；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準備,。
（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元,。
（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損,，該部分工程實際成本為50萬元,，未計提在建工程減值準備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元,，該賠償款尚未收到,。
（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。
（7）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn),，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元,，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元,。未對該批B原材料計提存貨跌價準備,。
工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元,，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣,；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元,。
（8）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,。
（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料,，并辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：根據(jù)以上資料,，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄,。
（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）借：工程物資 234
貸：銀行存款 234
（2）借：在建工程 210.6
貸：工程物資 210.6
（3）借：在建工程 117
貸：原材料——A原材料 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17
（4）借：在建工程 114
貸：應(yīng)付職工薪酬 114
（5）借：營業(yè)外支出 45
其他應(yīng)收款 5
貸：在建工程 50
（6）借：在建工程 40
貸：銀行存款 40
（7）借：在建工程 25
貸：原材料——B原材料 20
銀行存款 5
借：庫存商品 38.3
貸：在建工程 38.3
（8）借：固定資產(chǎn) 418.3
貸：在建工程 418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）
（9）借：原材料 20[23.4/（1＋17％）]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3.4[23.4/（1＋17％）×17％]
貸：工程物資 23.4（234－210.6）
2.出包方式建造固定資產(chǎn)（一般了解）
通過出包方式建造的固定資產(chǎn),，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,，包括建筑工程支出、安裝工程支出,、在安裝設(shè)備支出以及需分攤計入的待攤支出,。
（三）融資租入固定資產(chǎn)
知識點5：融資租入固定資產(chǎn)的規(guī)定
融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃,。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同應(yīng)否認定為融資租賃合同,，不在于租賃合同的形式,，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,，則該項租賃應(yīng)認定為融資租賃,；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃,。
在租賃業(yè)務(wù)中,，租賃資產(chǎn)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時發(fā)生的，租賃期屆滿后,，如果承租人購買了租賃資產(chǎn),，則租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；否則,，租賃資產(chǎn)所有權(quán)一般不轉(zhuǎn)移給承租人,。在判斷租賃類型時，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人為標(biāo)準,。（實質(zhì)重于形式）
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限,，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益,，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險。因此,，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬,，同時確認相應(yīng)的負債,，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。
為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別,，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算,。（屬于固定資產(chǎn)科目下的二級科目，編制資產(chǎn)負債表是仍歸到“固定資產(chǎn)”項目中,，附注中單獨披露,。）
1.租賃期開始日的會計處理
1）在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,，其差額作為未確認融資費用。
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
2）初始直接費用的會計處理
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費,、律師費、差旅費,、印花稅等初始直接費用,，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程）
貸：銀行存款
將（1）和（2）的分錄合并：（教師提示：不鼓勵采用這種方式）
借：固定資產(chǎn)或在建工程（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋直接費用）
未確認融資費用（倒擠）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
銀行存款等（直接費用）
3）履約成本
如果支付的租金中包含履約成本,，按履約成本金額,，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”
履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費,、人員培訓(xùn)費、維修費,、保險費等,。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。
結(jié)論：履約成本的金額不應(yīng)當(dāng)包含在長期應(yīng)付款中,。
2．租入后的會計處理
1）每期支付租金費用時
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
2）未確認融資費用的分攤
未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤,。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。
會計分錄為：
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
采用實際利率法分攤未確認融資費用時,，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：
（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率,。
（2）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率,。
（3）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率,。
（4）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的,，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率,，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
知識點6：租賃資產(chǎn)的折舊期確定及期滿時處理
3）租賃資產(chǎn)折舊的計提
借：制造費用等
貸：累計折舊
補充：確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時,，應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論,。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命,，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間,；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間,。
4）租賃期滿的會計處理
（1）不歸還，取得所有權(quán)
借：固定資產(chǎn)——××
累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)（××）
貸：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)（××）
累計折舊——××
（2）歸還：
借：長期應(yīng)付款
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
注意：此時的長期應(yīng)付款,，也就是該項融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,。
知識點7：擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值
補充：擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值
擔(dān)保余值，就承租人而言,，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,。
資產(chǎn)余值,，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
就承租人而言的擔(dān)保余值,，屬于承租人的負債,，因此應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額的范疇。
未擔(dān)保余值,，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值,。由此可以看出，未擔(dān)保余值是從出租人的角度而言的,，是沒有擔(dān)保應(yīng)由出租人自身負擔(dān)的那部分余值,，其風(fēng)險由出租人承擔(dān)，這部分余值能否收回沒有切實可靠的保證,，所以,，在租賃開始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。
【例3-7】2006年12月1日,，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同,。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日；租賃期為3年,，每年年末支付租金2000000元,；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400000元,，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元,，未擔(dān)保余值為100000元,。
該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用,；甲公司采用年限平均法計提固定折舊,，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線,，租賃開始日的公允價值為6000000元,；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日,，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司,。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)
最低租賃付款額＝200×3+30＝630（萬元）
最低租賃付款額現(xiàn)值＝2000000×2.6730+300000×0.8396＝5597880（元）
融資租入固定資產(chǎn)入賬價值＝5597880（元）
未確認融資費用＝6300000—5597880＝702120（元）
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 5597880
未確認融資費用 702120
貸：長期應(yīng)付款 6300000
（2）2007年12月31日,，支付租金,、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊
未確認融資費用的分攤結(jié)果如表3—2所示：
*尾數(shù)調(diào)整
應(yīng)計提折舊＝（5597880—300000）÷3＝1765960（元）
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 335872.8
貸：未確認融資費用 335872.8
借：制造費用 1765960
貸：累計折舊 1765960
2008年未確認融資費用攤銷＝（5597880＋335872.80-2000000） ×6%＝236025.17（元）
2008年及2009年支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理,，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理,。
（3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線
借：長期應(yīng)付款 300000
累計折舊 5297880
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 5597880
歷年試題：2004年單選
承租人對于租賃過程中發(fā)生的初始直接費用,，應(yīng)當(dāng)計入（ ）,。
A.管理費用 B.財務(wù)費用 C.營業(yè)外支出 D.租賃資產(chǎn)成本
【參考答案】D
2007年單選
甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元,，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元,。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費，律師費等合計為2萬元,。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元,。
A.93 B.95 C.100 D.102
【參考答案】B
【解析】：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日,，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的.可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費.律師費.差旅費.印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值,。所以該固定資產(chǎn)的入賬價值＝93＋2＝95（萬元）,。
2007年CTA考題單選：
丁公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸丁公司,。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價值為348萬元,，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價值均為319萬元，另發(fā)生運雜費8.5萬元,，安裝調(diào)試費14.3萬元,，租賃合同簽訂過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費1.2萬元。該設(shè)備租賃期為6年，同類設(shè)備的使用壽命為8年,，預(yù)計凈殘值為4萬元,。若丁公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，則每年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元,。
A．42.225 B．42.375 C．43.000 D．56.500
【參考答案】B
【解析】融資租賃中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)該計入租入固定資產(chǎn)的賬面價值,，本題中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員的差旅費用屬于初始直接費用的核算范圍，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的入賬價值中,。故固定資產(chǎn)入賬價值=319+8.5+14.3+1.2=343（萬元）,，因為租賃期滿后丁公司獲得該設(shè)備的所有權(quán)，所以應(yīng)該按照該設(shè)備的使用壽命8年計提折舊,。故每年應(yīng)計提的折舊=（343-4）/8=42.375（萬元）,。
知識點8：經(jīng)營性租入資產(chǎn)的處理
如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃,。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此,，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單,，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化,，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認為負債,。
歷年試題：2004年計算（一般了解）
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）于2002年1月1日從乙租賃公司（以下簡稱乙 公司）租入—臺全新設(shè)備,，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：
（1）租賃起租日：2002年1月1日,。
（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日,。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。
（3）租金總額：120萬元,。
（4）租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬元,，2002年年末支付租金20萬元，租賃期滿時支付租金20萬元,。
起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價值為500萬元,，公允價值為500萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬元,。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用,；對于經(jīng)營租賃,，采用直線法確認租金費用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關(guān)的費用,。乙公司在每年年末確認與租金有關(guān)的收入,。同期銀行貸款的年利率為6％。
假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費,。
要求：
（1）判斷此項租賃的類型,，并簡要說明理由。
（2）編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄,。
（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）此項租賃屬于經(jīng)營租賃,。因為此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準。
（2）甲公司有關(guān)會計分錄：
①2002年1月1日,，
借：長期待攤費用 80
貸：銀行存款 80
②2002年12月31日,，
借：管理費用 60
貸：長期待攤費用 40
銀行存款 20
③2003年12月31日，
借：管理費用 60
貸：長期待攤費用 40
銀行存款 20
思考：經(jīng)營租入的產(chǎn)成品倉庫,，發(fā)生的租金,，如何核算？
知識點9：存在棄置費用的固定資產(chǎn)
（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),，確定其初始入賬成本時,，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī),、國際公約等規(guī)定,，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
目前明確規(guī)定需要考慮棄置費用的：
1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù),；
2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用,。
對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本,。
注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理,。
歷年試題：2007年判斷
企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用,，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本,，并確認為預(yù)計負債,。（ ）
【參考答案】：×
【解析】：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理,。
【例3-8】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日,，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,，預(yù)計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進行復(fù)原,，預(yù)計將發(fā)生棄置費用2000000元,。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。
甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年12月31日,，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價
固定資產(chǎn)原價＝2000000×0.2394＝478800（元）
借：固定資產(chǎn) 478800
貸：預(yù)計負債 478800
（2）2008年12月31日～2022年12月31日利息計算見表3—3
2008年12月31日,，確認利息費用的賬務(wù)處理如下：
借：財務(wù)費用 47880
貸：預(yù)計負債 47880
歷年試題：2008年單選
某核電站以10 000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),，預(yù)計在使用壽命屆滿時,，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元,。該核設(shè)施的入賬價值為（）萬元,。
A．9 000 B．10 000 C．10 620 D．11 000
【參考答案】C
【解析】該核設(shè)施的入賬價值＝10000＋620＝10620（萬元）
此題分錄為
借：固定資產(chǎn) 10 620
貸：銀行存款 10 000
預(yù)計負債 620
固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅,、耕地占用稅,、車輛購置稅等相關(guān)稅費。企業(yè)購置計算機硬件中所附帶的,、未單獨計價的軟件,，應(yīng)與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)
1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”,、“第十一章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定,。
補充：
盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn),，作為前期差錯處理,，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
一,、固定資產(chǎn)折舊
不考慮減值的情況下，對同一項固定資產(chǎn),，無論折舊方法及年限如何選擇,，計提的折舊總額是一致的。
考慮減值的情況下,，對同一項固定資產(chǎn),，無論折舊方法及年限如何選擇，計提的折舊總額及計提的減值準備總額之和是一致的。
所不同的是對各期損益的影響金額,。
（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素
（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量,；
（2）預(yù)計有形損耗或無形損耗；
（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制,。
知識點10：固定資產(chǎn)折舊范圍
（二）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外,，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地,。
練習(xí)題：單選
下列固定資產(chǎn)中,，應(yīng)計提折舊的是（ ）。
A,、未提足折舊提前報廢的設(shè)備
B,、閑置的設(shè)備
C、已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備
D,、經(jīng)營租賃租入的設(shè)備
【參考答案】：B
【解析】：固定資產(chǎn)無論是否使用,，均應(yīng)計提折舊。但已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊,；固定資產(chǎn)提足折舊后,，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊,；提前報廢的固定資產(chǎn),，也不再補提折舊。
已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),，無論是否交付使用,，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn),，并計提折舊,；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額,。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策,。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊,。
練習(xí)：多選
下列有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（ ）,。
A,、應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策
B,、應(yīng)采用與自有資產(chǎn)不相一致的折舊政策
C、應(yīng)根據(jù)租賃合同有關(guān)規(guī)定確定折舊期間
D,、不必根據(jù)租賃合同有關(guān)規(guī)定確定折舊期間
【參考答案】：AC
【解析】：在融資租賃方式下,，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策,。并根據(jù)租賃合同的規(guī)定來確定租賃資產(chǎn)的折舊期間,。
處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,，不再計提折舊,。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊,。
因進行大修理而停用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,。
練習(xí)題：多選
下列項目中,，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。
A,、因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)
B,、因更新改造等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)
C、企業(yè)臨時性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)
D,、融資租入的固定資產(chǎn)
【參考答案】：ACD（口誤）
【解析】：按照規(guī)定,，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊,。但更新改造等原因而暫停使用的固定資產(chǎn),，因已轉(zhuǎn)入在建工程，故不計提折舊,。
知識點11：固定資產(chǎn)折舊方法
（三）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法,、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,。
補充：固定資產(chǎn)折舊
1.年限平均法
年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限
＝原價×（1－預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限＝原價×年折舊率
2.工作量法
歷年試題：2007年CPA考試單選
甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元,。購買過程中,，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元,。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元,，該材料負擔(dān)的增值稅為1.02萬元,；支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài),。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零,。假定不考慮其他因素,，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）,。
A,、9萬元 B、9.9萬元 C,、11萬元 D,、13.2萬元
【參考答案】：B
【解析】：固定資產(chǎn)的入賬價值＝100＋17＋3＋6＋1.02＋4.98＝132（萬元），從20×7年4月份開始計提折舊,，20×7年度應(yīng)計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）,。
3.雙倍余額遞減法
年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限
月折舊額＝年折舊額/12
最后兩年改為直線法
【例】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年,，預(yù)計凈殘值率為4％,；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備。
甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊,，每年折舊額計算如下：
年折舊率=2／5×l00％=40％
第一年應(yīng)提的折舊額=120×40％=48(萬元)
第二年應(yīng)提的折舊額=(120—48)×40％=28.8(萬元)
第三年應(yīng)提的折舊額=(120—48—28．8)×40％=17.28(萬元)
從第四年起改按年限平均法(直線法)計提折舊：
折舊額=(120-48-28.8－17.28-120×4％)/2=10.56(萬元)
歷年試題：2003年考題
某企業(yè)2002年11月1日購入一項固定資產(chǎn),。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為5萬元,，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計提的折舊額是（?。┤f元,。
A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56
【參考答案】D
【解析】第1年 （2002年12月～2003年11月） 498×40%＝199.2（萬元）；第2年（2003年12月～2004年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（萬元）,；
2003年應(yīng)計提的折舊額＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（萬元）,。
2004年單選：
某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年,，預(yù)計凈殘值為4%,，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為（ ）元,。
A,、5250元 B,、6000元 C、6250元 D,、9000元
【參考答案】A
4.年數(shù)總和法
年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率
年折舊率用遞減分數(shù)來表示,，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子,。
【例】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元,，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4％,；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備,。
甲公司按年數(shù)總和法計算折舊，每年折舊額計算如下：
年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15
第一年應(yīng)提的折舊額=120×（1-4％）×5/15
第二年應(yīng)提的折舊額=120×（1-4％）×4/15
第三年應(yīng)提的折舊額=120×（1-4％）×3/15
第四年應(yīng)提的折舊額=120×（1-4％）×2/15
第五年應(yīng)提的折舊額=120×（1-4％）×1/15
【例】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用,，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元,，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元,。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下,，2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元,。
A.160 B.224 C.240 D.192
【參考答案】B
【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝（740－20）×5/15×8/12+（740－20）×4/15×4/12＝224（萬元）,。
固定資產(chǎn)折舊費用的核算：
1．基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用,，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本,；
2．管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用,；
3．銷售部門所使用的固定資產(chǎn),，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；
4．未使用的固定資產(chǎn),，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用,；
補充：
1）自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本,。
2）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn),，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊,；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊,，從下月起不計提折舊,。
固定資產(chǎn)提足折舊后不管能否繼續(xù)使用,，均不再提取折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊,。
練習(xí)題：多選
下列固定資產(chǎn)中,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)當(dāng)將折舊額記入“管理費用”科目的有（）。
A,、車間未使用的固定資產(chǎn)
B,、車間不再需用的固定資產(chǎn)
C、行政管理部門使用的固定資產(chǎn)
D,、以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)
【參考答案】：ABC
【解析】：上述各項中,，A、B,、C均應(yīng)當(dāng)計提折舊且折舊額應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”科目,，所以A、B,、C均正確,。以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)，雖然也應(yīng)當(dāng)計提折舊,，但折舊額一般應(yīng)當(dāng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目,。
知識點12：固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核
（四）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命,、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核,。
如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命,；
如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,。應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化,，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更,。
【例】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命,、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（?。?。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值
D.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法
【參考答案】A
補充：減值準備對累計折舊的影響
固定資產(chǎn)計提減值準備后,，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額)和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額,。
歷年試題：2007年CTA考試單選
甲公司20×6年12月投入使用設(shè)備1臺,，原值為500000元，預(yù)計可使用5年,，凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊。20×7年年末,，對該設(shè)備進行減值測試,，估計其可收回金額為350000元，尚可使用年限為4年,，首次計提固定資產(chǎn)減值準備,，并確定20×8年起折舊方法改為年數(shù)總和法（凈殘值為0）。20×8年年末,，對該設(shè)備再次進行減值測試,，估計其可收回金額為250000元，尚可使用年限為3年,，凈殘值和折舊方法不變,，則20×9年對該設(shè)備應(yīng)計提的年折舊額為（ ）元。
A．7200 B．105000 C．120000 D．125000
【參考答案】：B
【解析】：20×7年末固定資產(chǎn)賬面凈值=500000-500000÷5=400000（元）,，由于20×7年末可收回金額為350000元,，故應(yīng)計提減值準備=400000-350000=50000（元）。20×8年應(yīng)計提的折舊=350000×4/（1+2+3+4）=140000（元）,，20×8年末固定資產(chǎn)賬面價值=500000-240000-50000=210000（元）,。由于20×8年末固定資產(chǎn)可收回金額為250000元，大于固定資產(chǎn)賬面價值210000元,，由于固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提,，不得轉(zhuǎn)回，所以20×8年固定資產(chǎn)賬面價值為210000元,。20×9年應(yīng)計提的折舊=350000×3/（1+2+3+4）=105000（元）,。
二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出,，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出,、修理費用等。
知識點13：固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出
（一）資本化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,，如符合資本化條件的,，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷,，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,，并停止計提折舊。
待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可以使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),，并按重新確定的使用壽命,、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。（不是會計估計變更,，視同新的資產(chǎn)）
【例3-10】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2006年12月,，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用,，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊,；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%,，預(yù)計使用年限為6年。
（2）2009年1月1日,，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路,，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高,、周期過長,，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力,。
（3）2009年1月1日～3月31日,，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴工程,，共發(fā)生支出268900元,，全部以銀行存款支付。
（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,，大大提高了生產(chǎn)能力,，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%,；折舊方法仍為年限平均法,。
（5）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費,，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊,。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年1月1日～2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前,，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為550960元[568000×（1—3%）],，年折舊額為91826.67元（550960÷6），各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費用 91826.67
貸：累計折舊 91826.67
（2）2009年1月1日,，該生產(chǎn)線的賬面價值為384346.66元[568000—（91826.67×2）],，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴建時的賬務(wù)處理為：
借：在建工程 384346.66
累計折舊 183653.34
貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 568000
（3）2009年1月1日～3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài),，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價值為653246.66元（384346.66+268900）,，其賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 653246.66
貸：在建工程 653246.66
（5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,，其應(yīng)計折舊額為633649.26元[653246.66×（1—3%）],；在2009年4月1日～12月31日9個月期間計提折折舊額為61320.90元[633649.26÷（7×12+9）×9]
在2010年1月1日～2016年12月31日7年間，每年計提折舊額為81761.20元[633649.26÷（7×12+9）×12],。每年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費用 81761.20
貸：累計折舊 81761.20
如果滿足固定資產(chǎn)確認條件的,，應(yīng)當(dāng)將替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)的賬面價值,，同時終止確認被替換部分的賬面價值,。
實務(wù)中，如果企業(yè)不能確認被替換部分的賬面價值,，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值,。
練習(xí)題：單選
1、A企業(yè)2003年12月購入一項固定資產(chǎn),，原價為600萬元,，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年,，預(yù)計凈殘值為零,，2007年1月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計400萬元,，符合固定資產(chǎn)確認條件,，被更換的部件的原價為300萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為（）萬元,。
A,、210 B、1000 C,、820 D,、610
【參考答案】：D
【解析】：
對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）
加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元
減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210（萬元）
對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價=420+400-210=610（萬元）
判斷題：
1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，符合固定資產(chǎn)確認條件的,，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值,。（ ）
【參考答案】：√
【解析】：固定資產(chǎn)準則規(guī)定,，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的,，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,，同時應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值,。
【例】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用,，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本 1800000元,。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為200000元,，未單獨確認為固定資產(chǎn),。2007年1月，為吸引顧客,，甲公司決定更換一部觀光電梯,。支付的新電梯購買價款為320000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%）,，另發(fā)生安裝費用31000元，以銀行存款支付,；舊電梯的回收價格為100000元,，款項尚未收到。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%,，凈殘值率為3%,。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年1月，購入觀光電梯
借：工程物資 320000
貸：銀行存款 320000
（2）2007年1月,，將營業(yè)廳的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程
營業(yè)廳的累計折舊金額＝1800000×3%×8＝432000（元）
借：在建工程 1368000
累計折舊 432000
貸：固定資產(chǎn) 1800000
（3）2007年1月,，轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價值
舊電梯的賬面價值＝200000—200000×（432000÷1800000）＝152000（元）
借：其他應(yīng)收款 100000
營業(yè)外支出 52000
貸：在建工程 152000
（4）2007年1月，安裝新電梯
借：在建工程 351000
貸：工程物資 320000
銀行存款 31000
（5）電梯安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用
借：固定資產(chǎn) 1567000
貸：在建工程 1567000
知識點14：固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出
（二）費用化的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài),，通常不滿足固定資產(chǎn)確認條件,，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等，不得采用預(yù)提或待攤方式處理,。
在具體實務(wù)中,，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：
1.固定資產(chǎn)修理費用,，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用,。（管理費用或者銷售費用）
2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,。
3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良,，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷,，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件,，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。
4.固定資產(chǎn)裝修費用,，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件,，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算,，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時,，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值,，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
練習(xí)題：單選
1,、企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中,，直接計入當(dāng)期損益的是（ ）。
A,、購入時發(fā)生的安裝費用
B,、發(fā)生的裝修費用
C、購入時發(fā)生的運雜費
D,、發(fā)生的修理費
【參考答案】：D
【解析】：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理,，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費也計入當(dāng)期管理費用,。
判斷題
1、固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用,，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件,，金額較小時應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，金額較大時采用預(yù)提或待攤方式處理,。（）
【參考答案】：×
【解析】：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用,，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,，不得采用預(yù)提或待攤方式處理,，車間、管理部門發(fā)生的修理費用均記入“管理費用”科目,。
【例題3-12】2007年1月25日,，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元,，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元,；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務(wù)支出為14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元,。2007年12月26日,，商場裝修完工,，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為2018年12月,。2010年12月31日,，甲公司決定對該商場重新進行裝修。假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認條件,；該商場預(yù)計尚可使用年限為6年,；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為1100元；采用直線法計提折舊,；不考慮其他因素,。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）裝修領(lǐng)用原材料
借：在建工程 46800
貸：原材料 40000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6800
（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)
借：在建工程 14660
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 14660
（3）發(fā)生工程人員薪酬
借：在建工程 29640
貸：應(yīng)付職工薪酬 29640
（4）裝修工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 91100
貸：在建工程 91100
（5）2008年度計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊
因下次裝修時間為2018年12月，大于固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限6年,，因此,，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限6年計提折舊。
借：管理費用 15000
貸：累計折舊 15000
2009年,、2010年計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同2008年度,。
（6）2010年12月31日重新裝修
借：營業(yè)外支出 46100
累計折舊 45000
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 91100
知識點15：租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理,。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認條件的,，應(yīng)在兩次裝修間隔期間,、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊,。
歷年試題：2006年單選
2005年1月1日,，乙公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年,。該辦公樓尚可使用年限為20年,。2005年1月16日，乙公司開始對該辦公樓進行裝修,，至6月30日裝修工程完工并投入使用,，共發(fā)生可資本化支出100萬元；預(yù)計下次裝修時間為2012年6月30日,。乙公司對裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計提折舊的年限是（）,。
A、7年 B,、14.5年 C,、15年 D、20年
【參考答案】A
【解析】發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用,，符合資本化條件的,，應(yīng)在兩次裝修期間,、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊,。
本題兩次裝修期間是7年,，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計提折舊,。
6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),，采用合理的方法進行攤銷,。
【例題3-13】2007年8月20日，甲公司對采用經(jīng)營租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進行改良,，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料24000元,，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4080元；輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)線改良提供的勞務(wù)支出為2560元,；發(fā)生有關(guān)人員薪酬54720元,。2007年12月31日，生產(chǎn)線改良工程完工,，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用,。假定該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年,；采用直線法進行攤銷,；不考慮其他因素。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）改良工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 28080
貸：原材料 24000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4080
（2）輔助生產(chǎn)車間為改良工提供勞務(wù)
借：在建工程 2560
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 2560
（3）發(fā)生工程人員薪酬
借：在建工程 54720
貸：應(yīng)付職工薪酬 54720
（4）改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付
借：長期待攤費用 85360
貸：在建工程 85360
（5）2008年度進行攤銷
因生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為6年,，剩余租賃期為5年,，因此，應(yīng)按剩余租賃期5年進行攤銷,。
借：制造費用 17072
貸：長期待攤費用 17072
2006年綜合題
1,、乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般 納稅企業(yè),，適用的增值稅稅率為17％,。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線,，取得的增值稅專用發(fā)票上 注明的生產(chǎn)線價款為1000萬元,，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費2.5萬元,，款項均以銀行存款支付,；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
（2）2003年12月1日,，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線,。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元,，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費,。該原材料未計提存貨跌價準備,。
（3）2003年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài),，當(dāng)日投入使用,。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為13.2萬元,，采用直線法計提折舊,。
（4）2004年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,。
乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元,、150萬元、200萬元,、300萬元,，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元,。
（5）2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為12.56萬元,，采用直線法計提折舊。
（6）2005年6月30日,，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日,，該生產(chǎn)線停止使用,，開始進行改良。在改良過程中,，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元,。
（7）2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用,，預(yù)計尚可使用年限為8年,，預(yù)計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊,。2005年12月31日,，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
（8）2006年4月30日,，乙公司與丁公司達成協(xié)議,，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款,。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù),，不考慮其他相關(guān)稅費,。
假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。
要求：
（1）編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄,。
（2）編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄,。
（3）編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
（4）計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額,。
（5）計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額,。
（6）計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄,。
（7）計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額,。
（8）編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
（9）計算2005年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本,。
（10）計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額,。
（11）編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【參考答案】
（1）
借：在建工程 1 172.5
貸：銀行存款 1 172.5
（2）
借：在建工程 16.7
貸：原材料 10
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7
應(yīng)付職工薪酬 5
（3）
借：固定資產(chǎn) 1 189.2
貸：在建工程 1 189.2
（4）2004年折舊額＝（1 189.2-13.2）/6＝196（萬元）
（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835
＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7
＝807.56（萬元）
而銷售凈價＝782（萬元）
所以,，該生產(chǎn)線可收回金額＝807.56（萬元）
（6）應(yīng)計提減值準備金額＝（1 189.2－196）－807.56 ＝185.64（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準備 185.64
（7）2005年改良前計提的折舊額＝（807.56－12.56）/5×1/2 ＝79.5（萬元）
借：制造費用 79.5
貸：累計折舊 79.5
（8）
借：在建工程 728.06
累計折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1 189.2
（9）生產(chǎn)線成本＝728.06＋122.14＝850.2（萬元）
（10）2005年改良后應(yīng)計提折舊額＝（850.2－10.2）/8×4/12 ＝35（萬元）
借：制造費用 35
貸：累計折舊 35
（11）2006年4月30日賬面價值＝850.2－35×2＝780.2（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
同時,，
借：應(yīng)付賬款 780.2
貸：固定資產(chǎn)清理 780.2
歷年試題：2005年單選（修訂后）
9、2004年4月1日,，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良,。2004年4月28日，改良工程完工,，發(fā)生資本化支出120萬元,；完工后該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計尚可使用年限為6年,；采用直線法攤銷,。2004年度，甲公司應(yīng)為改良工程發(fā)生的支出應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬元,。
A.15 B.16.88 C.40 D.45
【參考答案】：C
【解析】：2004年度,，甲公司應(yīng)為改良工程發(fā)生的支出攤銷金額為（120/2）*8/12＝40萬元。
2005年多選
下列各項中,，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）
A.固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用
B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負擔(dān)的增值稅
C.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息
D.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失
【參考答案】：BD
【解析】：選項A計入到管理費用中,；選項C計入到財務(wù)費用中。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置
一,、固定資產(chǎn)終止確認的條件
固定資產(chǎn)處置,，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓,、報廢和毀損,、對外投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等,。
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：
（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；
（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益,。
二,、固定資產(chǎn)處置的處理
知識點16：一般固定資產(chǎn)處置
（一）企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓,、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額,。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,。
【例3-15】甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢,。該設(shè)備原價為186700元,，累計已計提折舊177080元，已計提減值準備2500元,。在清理過程中,，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變賣收入為6500元,。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 7120
累計折舊 177080
固定資產(chǎn)減值準備 2500
貸：固定資產(chǎn) 186700
（2）發(fā)生清理費用
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 5000
（3）收到殘料變價收入
借：銀行存款 6500
貸：固定資產(chǎn)清理 6500
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 5620
貸：固定資產(chǎn)清理 5620
（二）其他方式減少的固定資產(chǎn)
知識點17：持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。使預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額,，但不得超過其賬面價值,。原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益,。持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值準備,。（因為已經(jīng)不符合固定資產(chǎn)定義）。
【例】某項固定資產(chǎn)原值100萬元,，已提折舊70萬元，已提減值準備20萬元,，現(xiàn)準備將其出售,。
假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為12萬元，則不調(diào)賬,；如果該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為5萬元,，則計提5萬元的減值損失，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元,，即調(diào)整后的預(yù)計凈殘值為5萬元,。
賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失 5
貸：固定資產(chǎn)減值準備 5
此時固定資產(chǎn)有關(guān)信息如下：固定原值100萬元,，已提折舊70萬元，已提減值準備25萬元,。
練習(xí)題：判斷
1,、固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。（ ）
【參考答案】√
【解析】教材原文規(guī)定
多選題
1,、關(guān)于固定資產(chǎn)處置,，下列說法中正確的有（ ）。
A,、固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時,，應(yīng)當(dāng)予以終止確認
B、固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”條件時,，應(yīng)當(dāng)予以終止確認
C,、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整
D,、企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益
【參考答案】ABCD
【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益,。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額,。
知識點18：盤虧固定資產(chǎn)處理
補充：固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”科目，按已計提的累計折舊,，借記“累計折舊”科目,，按已計提的減值準備。借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,，按固定資產(chǎn)原價,，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時,，按可收回的保險賠償或過失人賠償,，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額,。借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目,。貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目。
歷年試題講解
歷年試題：2007年CTA考試多選
下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計事項中，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）,。
A．在用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程
B．毀損固定資產(chǎn)
C．出售固定資產(chǎn)
D．非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)
E.盤虧固定資產(chǎn)
【參考答案】：AE
【解析】：選項A直接轉(zhuǎn)入在建工程,，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；
選項E,，批準前的處理：
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：固定資產(chǎn)
批準后：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財務(wù)損益
不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,。
2004年單選：
下列各項中，經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的是（ ）,。
A,、計算差錯造成的存貨盤虧 B、管理不善造成的存貨盤虧
C,、管理不善造成的固定資產(chǎn)盤虧 D,、工程建造期間發(fā)生的工程物資盤虧
【參考答案】C
2007年CPA考試多選
下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）,。
A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬
D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益
【參考答案】：ABCDE
2005年計算題
丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司,，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為350萬元,，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元,，款項以銀行存款支付,；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用,，預(yù)計使用年限為10年,，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊,。
（2）2001年12月31日,，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為321萬元,；計提減值準備后,，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值,、折舊方法保持不變,。
（3）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整,，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良,，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用,，開始進行改良。
（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格,，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元,。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用,，預(yù)計尚可使用年限8年,，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為16萬元,。2003年12月31日,，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）2004年12月31日,，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴重毀損,，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元,、保險公司賠償款30萬元,，發(fā)生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付,，不考慮其他相關(guān)稅費,。
要求：
（1）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄。
（2）計算2001年度該設(shè)備計提的折舊額,。
（3）計算2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備,，并編制相應(yīng)的會計分錄。
（4）計算2002年度該設(shè)備計提的折舊額,。
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄,。
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄,。
（7）計算2004年度該設(shè)備計提的折舊額,。
（8）計算2004年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄,。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【參考答案】：
（1）
借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）
貸：銀行存款 411
（2）2001年度該設(shè)備計提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6萬元
（3）2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（411－39.6）－321＝50.4萬元
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 50.4
貸：固定資產(chǎn)減值準備 50.4
（4）2002年度該設(shè)備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34萬元
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄：
借：在建工程 287
累計折舊 73.6
固定資產(chǎn)減值準備 50.4
貸：固定資產(chǎn) 411
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款,、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄：
借：在建工程 25
貸：銀行存款 25
借：固定資產(chǎn) 312
貸：在建工程 312
（7）2004年度該設(shè)備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37萬元
（8）處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25萬元
處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25萬元
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 247.25
累計折舊 64.75
貸：固定資產(chǎn) 312
借：銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 10
借：銀行存款 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
借：營業(yè)外支出 210.25
貸：固定資產(chǎn)清理 210.25
2008年CPA考試單選
甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A,、B,、C、D四個部件組成,。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元,，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元,，安裝費用1140萬元,，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元,，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120元,。20×5年1月,，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn),，未能滿負荷運轉(zhuǎn),，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。
該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。A,、B,、C、D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元,、2880萬元,、4800萬元、2160萬元,，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年,、15年、20年和12年,。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊,，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同,。
甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天,。因技術(shù)進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進行更新改造,，以新的部件E代替了A部件,。
要求： 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素,，回答下列第4至8題,。
4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。
A．12180萬元
B．12540萬元
C．12660萬元
D．13380萬元
【參考答案】：B
【解析】：設(shè)備的成本＝7320+1200+1920+1140+600＋360＝12540（萬元）
5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中,，正確的是（ ）,。
A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B,、C,、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限
D．按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
【參考答案】：C
【解析】：對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,。因此,，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。
6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）,。
A．744．33萬元
B．825．55萬元
C．900．60萬元
D．1149．50萬元
【參考答案】：B
【解析】：A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（萬元）
B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880=2 736（萬元）
C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（萬元）
D部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（萬元）
甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額=
3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（萬元）,。
7．對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（ ）,。
A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費用
C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理
D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益
【參考答案】：B
【解析】：設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益,。
8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理下列各項中,，錯誤的是（ ）。
A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
B．更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認
C．更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
【參考答案】：A
【解析】：更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化,，故不能直接計入當(dāng)期損益,，選項A不對。
