資本公積概述

　　資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資,，以及直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失等。在不同類型的企業(yè)中,，所有者投入資本大于其在注冊(cè)資本中所占份額的差額的表現(xiàn)形式有所不同,。

　　在股份有限公司，表現(xiàn)為超面值繳入股本,，即實(shí)際出資額大于股票面值的差額,；在其他企業(yè)，則表現(xiàn)為資本溢價(jià),。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的,、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失,。

　　資本公積與實(shí)收資本雖然都屬于投入資本范疇，但兩者有區(qū)別,。實(shí)收資本一般是投資者投入的,，為了謀求投資利益的法定資本，與企業(yè)注冊(cè)資本相一致,，因此,，實(shí)收資本在來源和資金上，都有嚴(yán)格限制,；資本公積有特定來源,，另外有些來源形成的資本公積。并不需要由原投資者投入,，也并不一定需要謀求投資利益,。

　　資本公積與凈利潤不同。在會(huì)計(jì)中通常需要?jiǎng)澐仲Y本和收益的界限,，收益是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果,，可分配給股東,。資本公積是企業(yè)所有者投入資本的一部分，具有資本屬性,，與企業(yè)凈利潤無關(guān),，所以不能作為凈利潤的一部分。那么,，資本公積是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,？

　　資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)核算

　　（一）一般企業(yè)資本溢價(jià)

　　企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過籌建,、試生產(chǎn)經(jīng)營,、開辟市場(chǎng)等過程，這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)性,。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營,，資本利潤率一般要高于創(chuàng)立階段，這是企業(yè)創(chuàng)立者付出了代價(jià)的,。所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額,，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,。應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶,，超出部分計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。

　　（二）股份有限公司股本溢價(jià)

　　在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí),，公司發(fā)行股票的收入,，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶，超過股票面值的溢價(jià)收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計(jì)入“資本公積”賬戶,。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi),、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——股本溢價(jià)”等賬戶,，貸記“銀行存款”等賬戶,。

　　股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,，借記“股本”科目,，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸汜“庫存股”科目,，按其差額,，僦己（“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的,，應(yīng)借記“盈余公積”,、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,。應(yīng)按股票面值余額,，貸記“庫存股”科同,，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目,。股本溢價(jià)不足沖減的,，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目,。

　　（三）同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)在合并曰按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，借記“應(yīng)收股利”科目,，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額,，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目：資本公積不足沖減的,，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目,。

　　（四）撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積

　　新準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后,，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分,，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目,，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

　　股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)

　　股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),，在持股比例,、不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,。企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少,，以使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致,。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)際的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還有其他原因增加的資本公積,，企業(yè)應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,。

　　采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,，借記“投資陛房地產(chǎn)——成本”賬戶；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊,，借記“累計(jì)攤銷”,、“累計(jì)折舊”賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,；按其賬面余額,，貨記“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”,、“固定資產(chǎn)”賬戶,。

　　同時(shí)，按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額,，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶,，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。處置投資性房地產(chǎn)時(shí),，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額,，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶：按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本,、利息調(diào)整,、應(yīng)計(jì)利息”賬戶；按其差額,，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶,。

　　采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,，借記“持有至到期投資”等賬戶,；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。對(duì)于有固定到期日的,，與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的余額,，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額,，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,，貸記或借記“投資收益”賬戶。對(duì)于沒有固定到期日的,，與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額,，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,。貸記或借記“投資收益”賬戶,。

　　可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶：公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,，按其差額,，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

　　對(duì)于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn),，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的,，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額,，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

　　套期保值產(chǎn)生利得或損失

　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得,，屬于有效套期的，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目,，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,、“資本公積——其他資本公積”等科目；被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄,。

　　套期保值產(chǎn)生利得或損失

　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的,，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目,。貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目：被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　遞延所得稅涉及的資本公積

　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”,、“資本公積——其他資本公積”等科目貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,，貸記“資本公積——其他資本公積”科目,。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積——其他資本公積”科目,，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目,。