目前，我國經(jīng)濟處于高速增長時期,，農(nóng)信社作為我國金融體系的重要組成部分,，其改革也處于深化實施階段。近年來,，農(nóng)信社認真貫徹黨中央,、國務(wù)院有關(guān)方針政策，堅持為“三農(nóng)”服務(wù)的宗旨,，不斷改進信貸服務(wù),，增加支農(nóng)投入，在促進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展,，幫助農(nóng)民發(fā)展生產(chǎn),、增加收入等方面,，做出了積極貢獻。農(nóng)村信用社作為一個“經(jīng)濟主體”,，在快速增長的過程中,，不可回避一個“稅”字，納稅是每個經(jīng)濟主體的法定義務(wù),。如何運用稅收籌劃技巧,，在最低納稅成本條件下取得收入，這就牽扯到稅收籌劃在農(nóng)信社經(jīng)營中的應(yīng)用,。

    一,、農(nóng)村信用社的“稅收籌劃”的含義

    首先，需要指出的是：依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),，農(nóng)村信用社作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)也不例外,。農(nóng)信社作為企業(yè)，他的經(jīng)營的目標是追求效益的最大化,。在完整,、準確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，在政策允許的情況下,，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇,，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn),。其次，稅收籌劃不等同于偷稅,，偷稅直接違反稅法，是一種違法行為,。稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法,，是一種合法的行為,。

    基于以上認識,，所謂稅收籌劃,，從宏觀上來講，是指通過對納稅業(yè)務(wù)進行事先策劃,，制定出一整套納稅操作方案,，從而達到節(jié)稅的目的。從微觀上來說,，農(nóng)信社的稅收籌劃就是在全面,、深入、準確地掌握稅收、會計,、法律和經(jīng)營管理等專業(yè)知識的基礎(chǔ)上,，融會貫通、靈活運用所掌握的知識,，根據(jù)相應(yīng)的稅收政策,，將自身會計處理進行細分或合并，或把某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)做提前或延遲處理,，以達到降低納稅成本的目的,。例如：對農(nóng)信社所得稅、貸款呆帳準備金,、以及工資、獎金發(fā)放等方面,，就需要吃透稅收政策,，進行合理的稅收籌劃，從而達到降低納稅成本的目的,。

    二,、 稅收籌劃在農(nóng)信社經(jīng)營中的應(yīng)用

    （一）關(guān)于農(nóng)信社企業(yè)所得稅方面的稅收籌劃

   農(nóng)信社企業(yè)所得稅方面的稅收籌劃，就是在利用國家關(guān)于所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,，進行納稅籌劃,，做到合法避稅,。國家對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個方面：一是減免稅優(yōu)惠，通過制定減免稅優(yōu)惠政策,，促進某些產(chǎn)業(yè),、行業(yè)、部門經(jīng)濟發(fā)展,；二是在所得稅稅前扣除項目和扣除標準上的優(yōu)惠,，通過擴大扣除項目和提高扣除標準,，促進企業(yè)技術(shù)進步和生產(chǎn)的發(fā)展。目前,，企業(yè)所得稅優(yōu)惠較多應(yīng)用的是減免稅優(yōu)惠,。

   1、農(nóng)信社企業(yè)所得稅的減免申報

    目前,，企業(yè)所得稅優(yōu)惠較多應(yīng)用的是減免稅優(yōu)惠,。如果單純的認為,，這兩年農(nóng)信社享受所得稅方面的優(yōu)惠，就不用考慮所得稅的避稅籌劃問題了,，這種理解是片面的,。根據(jù)冀國稅發(fā)〔2005〕第104號文件規(guī)定：“從2004年1月1日起至2006年底，對農(nóng)信社,，一律暫免征收企業(yè)所得稅,；從2004年1月1日起，對農(nóng)信社的營業(yè)稅按3%稅率征收,。” “國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的通知——國稅發(fā)[1997]99號”中對減免所得稅的程序,、方法,、報批需要準備的材料、審批的權(quán)限,、及報批的時限等內(nèi)容，做出了明確的規(guī)定,。假如，農(nóng)信社不按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料進行審批減免所得稅,，即便是國家對農(nóng)信社有優(yōu)惠的政策，那農(nóng)信社也會因自身沒有進行申報的原因而放棄了該項權(quán)利,。另外，按照規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)隨時受理納稅人的減免稅申請,，減免稅受理的截止日期為年度終了后2個月內(nèi)，逾期減免稅申請不再辦理,。”如果農(nóng)信社錯過了申請減免的時間,，也不能享受所得稅的減免優(yōu)惠,。可見,，國家對減免稅的規(guī)定是有程序上,、時間上和條件上的限制的。因此,，稅收籌劃是需要永遠考慮的問題,，享受所得稅優(yōu)惠時期更需要考慮到稅收籌劃,，做到未雨綢繆。

    2,、充分享受稅收優(yōu)惠政策,，推遲獲利年度

    為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，農(nóng)信社應(yīng)該通過適當控制壓縮信貸資產(chǎn)投放規(guī)模及增加各項準備提取等方式來進行稅收籌劃,。這樣,，一方面可以推遲獲利年度，另一方面可以充分提取各項準備來增加自身抵抗風險的能力,，為今后的經(jīng)營夯實基礎(chǔ)。不要誤認為,，減免了所得稅,，就要多盈利來彌補歷年虧損,，因為歷年虧損按照稅法規(guī)定是可以稅前彌補的（當然有條件限制,，例如五年的稅前彌補期限的規(guī)定）。例如,，《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》-財金[2005]49號規(guī)定“金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)謹慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失,。對預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失,，計提貸款損失準備;對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失,，計提壞賬準備;對預(yù)計可能產(chǎn)生的長期投資損失,，計提長期投資減值準備。……”《辦法》其中一條規(guī)定了“次級類貸款”（呆滯）貸款專項準備的提取可參照25%的提取比例,。但是,，提取的貸款專項準備超出1%的24%部分是要進行納稅調(diào)整交納所得稅的。就目前農(nóng)信社的信貸資產(chǎn)狀況而言,，呆滯貸款數(shù)量相當“可觀”,，如果不能在享受所得稅優(yōu)惠的階段提足此項準備,，在優(yōu)惠期外提取超額部分，那么勢必要牽扯到納稅調(diào)整調(diào)增項目從而交納所得稅的問題,。所以,，打好自身準備基礎(chǔ)永遠是自己的資產(chǎn),，對今后的經(jīng)營起著不可低估的作用。

    3,、通過對法人和申報過程的籌劃合法避稅

    首先,，就目前農(nóng)信社的經(jīng)營狀況來講,，以單個信用社作為納稅主體和以縣市級統(tǒng)一法人作為納稅主體在納稅成本上有著顯著的區(qū)別,。農(nóng)村信用社普遍存在歷年虧損掛帳，如果能將盈利水平高的信用社的利潤用于彌補其他信用社的歷年虧損就牽扯不到交納企業(yè)所得稅的問題,。當然這是以統(tǒng)一企業(yè)法人為前提的?？梢姡r(nóng)信社選擇何種組織形式對納稅影響是至觀重要的,。所以農(nóng)信社要加快統(tǒng)一法人和籌建農(nóng)村商業(yè)銀行的進程。

    其次,，企業(yè)在申報過程中可以進行稅收的籌劃,，最直接的就是“分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃”。農(nóng)信社經(jīng)營由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響,，會在某一段時期多列支一些費用,，在另一段時期少列支一些費用,，但總體不應(yīng)突破稅法規(guī)定的扣除標準,。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,。

    （二）關(guān)于農(nóng)信社在股利分配和接收抵債資產(chǎn)過程中的稅收籌劃

    1,、關(guān)于農(nóng)信社股利分配過程中的稅收籌劃

    目前，農(nóng)信社股東紅利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金分紅和轉(zhuǎn)增股,，合計分紅比例不得超過股金金額的10%；個人股東獲得現(xiàn)金股東紅利,，按規(guī)定要按照20%稅率繳納個人所得稅,，而取得股金轉(zhuǎn)增股部分不需交納個人所得稅。在合法的途徑下,，稅前“紅利”問題解決，當然比稅后解決要承擔的稅負低,，因此農(nóng)信社應(yīng)考慮將稅后分配職工的“勞動分紅”部分調(diào)整到稅前,，以及在股東紅利現(xiàn)金部分的發(fā)放上做出合理籌劃,。對股東來說,，少分配現(xiàn)金股利或不分配現(xiàn)金股利可以避免股東繳納較高的股利所得稅，或可推遲繳納所得稅（以后多發(fā)現(xiàn)金股利）,。在股東紅利分配的過程中,，要充分考慮各方的利益。在籌劃過程中,，要力求做到雙方都能獲益,。

    2、關(guān)于農(nóng)信社抵債資產(chǎn)接收變現(xiàn)中的稅收籌劃

    抵債資產(chǎn)作為農(nóng)信社非信貸資產(chǎn)的一部分,，是“被動”取得的非必需自用的資產(chǎn),，潛在損失的可能性較大。農(nóng)信社在辦理抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、變現(xiàn)時需要涉及到營業(yè)稅,、城建稅、契稅,、印花稅,、房產(chǎn)稅等多項地方稅種，這就使抵債資產(chǎn)在處置時候的稅收成本較高,。國稅總局曾經(jīng)澄清：“銀行處置不良資產(chǎn)無稅收優(yōu)惠”,。因此更應(yīng)該重視降低抵債資產(chǎn)的納稅成本。對抵債資產(chǎn)的稅收籌劃要重點做好以下二個方面的工作：

    首先,，從抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的處理時間上考慮,，充分利用國家對農(nóng)信社稅收減免政策,，加快出售變現(xiàn)過程。根據(jù)（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題的通知——財稅[2004]177號）規(guī)定,，農(nóng)信社在改革期間營業(yè)稅按照3%征收,。農(nóng)信社要抓住國家的這一稅收減免政策，盡快將抵債資產(chǎn)出售變現(xiàn),；再有,，要加快不良貸款以資抵債的進程，爭取在享受國家稅收優(yōu)惠的期間取得抵債資產(chǎn)并將其出售變現(xiàn),。

    其次,，在操作環(huán)節(jié)上入手。國稅總局在解答銀行抵債資產(chǎn)稅收的相關(guān)問題曾說過“當?shù)謧Y產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)過戶到銀行名下后再變現(xiàn),，就相當于銀行進行了一種經(jīng)營活動,，因此需要繳納經(jīng)營過程中發(fā)生的稅。如果銀行不把抵債資產(chǎn)過戶到自己名下,，直接變現(xiàn),，則相當于銀行收回貸款，就不需要繳納上述稅種,。”這雖然不能作為減免抵債資產(chǎn)稅收的依據(jù),，但它指出了，在操作環(huán)節(jié)上減少抵債資產(chǎn)的納稅成本的可行性是存在的,。例如,，某信用社經(jīng)過與借款人協(xié)商，并經(jīng)法院裁定,，將借款人的抵押物委托拍賣公司拍賣后,，將拍賣款直接用于歸還信用社貸款。這就涉及不到抵債資產(chǎn)納稅的問題,。

    （三）關(guān)于職工個人工資的稅收籌劃

    關(guān)于個人工資所得稅的籌劃,，籌劃總體思路應(yīng)該是注意收入量的標準,、支付的方式和均衡收入,，降低名義收入,，保持實得收入不變,，進而降低稅率檔次。目前常見的做法主要有,，將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下,、提高職工的福利水平,，降低名義收入,，采取推延或提前的方式將各月的工資收入大致拉平,，納稅人通過在盡可能長的時間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬收入。

    近幾年，隨著各項業(yè)務(wù)的快速發(fā)展,，農(nóng)信社的工資水平得到顯著的提高,，以廊坊市城郊聯(lián)社為例，職工工資遠遠超過了應(yīng)納個稅的扣除標準,，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義,。關(guān)于農(nóng)信社的職工籌劃,，重點做好以下二個方面的內(nèi)容。

    1,、平均分攤發(fā)放降低個稅

    農(nóng)信社發(fā)放獎金是激勵員工的一項重要措施,，當前較為普遍使用的形式有月獎、季獎,、和年終獎,。但是究竟選擇哪種方式，對員工取得獎金繳納個人所得稅來說,，卻存在很大的差別,。由于工資薪金所得適用九級超額累進稅率，應(yīng)納稅所得額越多,，其適用的稅率就越高,。因此，相對于工資薪金所得比較平均的納稅人而言,，工資薪金極不均衡的納稅人承擔的稅收負擔就比較重,。這個時候，對工資,、薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法,。

    例：農(nóng)信社職工每人每月工資1300元，每月獎金1200元,，費用扣除標準為1600元,，那么：

    ①獎金按月發(fā)放，年應(yīng)納個人所得稅額=[(1300+1200-1600)×10%-25]×12=780元

    ②按季發(fā)放,，年應(yīng)納個人所得稅額=[(1300+3600-1600)×15%-125]×4=1480元

    ③按照年發(fā)放,，年應(yīng)交所得稅為=[（14400+400）×10%-25]=1455元。

    另外,，對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資,、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以實行按年計算,、分月預(yù)繳的方式計征,。采取這種工資發(fā)放方式的農(nóng)信社應(yīng)該充分利用該項政策來進行工資稅收統(tǒng)籌。

    2、合理確定預(yù)發(fā)金額,，降低個稅

    在工資發(fā)放方式上,，先每月進行預(yù)發(fā)，剩余年終集中統(tǒng)一發(fā)放的情況下,。個稅的負擔成本關(guān)鍵是確定每月的預(yù)發(fā)數(shù),，原則上，是每個月預(yù)發(fā)數(shù)所適應(yīng)的稅率,，要比全年對應(yīng)的稅率低1-2檔次,。

    以城郊聯(lián)社“年薪”5萬元為例計算，先假設(shè)這5萬元為“應(yīng)稅收入”,，并且是針對“年終一次性獎金”的辦法,。

    ①假定5萬元按月平均發(fā)放，則月均收入為：4166元,。月應(yīng)納個稅是4166*15%-125=499.9元,，年應(yīng)納個稅為：499.9*12=5998.8元;

    ②15%的上一個稅率檔是10%，對應(yīng)的應(yīng)稅收入是2000元?，F(xiàn)在,，確定每月按2000元進行預(yù)發(fā)放，剩余的26000元年底兌現(xiàn),；

    ③則,，月納稅為2000*10%-25=175元，年應(yīng)納稅合計：175*12=2100元,；而剩余26000元,，按辦法規(guī)定應(yīng)納稅為：26000*15%-125=3775元；

    ④通過2,、3步驟的計算,，合計應(yīng)納個稅是：2100+3775=5875元，比全部按月平均發(fā)放減少了123.8元（5998.8-5875）,。

    上述計算表明：如果利用“年終一次性獎金”來進行工資籌劃的話,，只要選擇每月預(yù)發(fā)放數(shù)所對應(yīng)的稅率（如上面的10%），低于全年實際收入的月平均數(shù)所對應(yīng)的稅率（如上面的15%）就達到了合理降低稅收成本的目的,。這種籌劃方法,，只有在收入很高的情況下，才需要選擇降兩個檔次的稅率,，通常一般只需降低一個檔次的稅率,。例如上例中，如果每月按500元預(yù)發(fā),，最后肯定是要多交825元的個稅,。

    我們應(yīng)用此法計算得出,，年薪三萬元、四萬元,、六萬元,、七萬元相對應(yīng)的預(yù)計發(fā)金額分別為：500-2000元、500-2000元,、2000-5000元,、2000-5000元。對于年薪五萬元以下的職工,，預(yù)發(fā)1300元是可以降低納稅成本的,。對年薪五萬元以上的職工，預(yù)發(fā)1300元是增加其納稅成本的,。

    以上的計算只能說明在稅收籌劃上不同的納稅結(jié)果，就有些農(nóng)信社目前的實際經(jīng)營情況而言,，其工資發(fā)放是根據(jù)單位和個人經(jīng)營績效進行的,，因而在某些經(jīng)營變化較大的單位，職工的工資發(fā)放會不均勻,。這時如果職工和單位進行一定的協(xié)調(diào),，將工資的發(fā)放相對平均化，則問題就可以解決了,。

    綜上所述,，做好稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志,，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn),，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動,，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光,。農(nóng)信社的稅收籌劃需要很好的利用稅法，誠信納稅,，在合理合法基礎(chǔ)上應(yīng)用稅法為自己服務(wù)是納稅籌劃的目的所在,。