視同銷售是一稅收術(shù)語，筆者以《增值稅暫行條例》規(guī)定的八種視同銷售貨物行為為基礎(chǔ),，淺談一下視同銷售業(yè)務(wù)會計與稅法處理的異同,。
　　一,、《增值稅暫行條例》規(guī)定,，以下八種情況視同銷售貨物
　?。ㄒ唬┴浳锝桓端舜N；
　?。ǘ╀N售代銷貨物,；
　　（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,；
　　（五）將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資,，提供給其他單位或個體經(jīng)營者,；
　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,；
　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,；
　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,。
　　二,、會計處理——以上8種視同銷售情況的會計處理
　　（一）將貨物交付他人代銷,；銷售代銷貨物,；
　　根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的,，在收到代銷清單時確認(rèn)收入,。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,。
　?。?）視同買斷方式
　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后,，無論是否能夠賣出,、是否獲利,，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別,。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入,。
　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償,，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入,，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后,，按實際售價確認(rèn)銷售收入,，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時,，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入,。
　　（2）收取手續(xù)費方式
　　在這種代銷方式下,，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后,，并收到受托方開具的代銷清單時，確認(rèn)收入,。
　　例如：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元,，增值稅稅率為l7%.A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票,，已銷售10件。
　?。俣?）假定按代銷協(xié)議,，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。B企業(yè)實際銷售時每件售價120元,。
　?。俣?）A企業(yè)按售價的10%向B企業(yè)支付手續(xù)費。
　　A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
　　A企業(yè)視同買斷方式A企業(yè)收取手續(xù)費方式
　?。?）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時
　　借：發(fā)出商品6000
　　　　貸：庫存商品6000
　?。?）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時
　　借：發(fā)出商品6000
　　　　貸：庫存商品6000
　　（2）A企業(yè)收到代銷清單時
　　借：應(yīng)收賬款l l70
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入l 000
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
　　借：主營業(yè)務(wù)成本600
　　　　貸：發(fā)出商品600
　?。?）A企業(yè)收到代銷清單時
　　借：應(yīng)收賬款l l70
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
　　借：主營業(yè)務(wù)成本600
　　　　貸：發(fā)出商品600
　　借：銷售費用100
　　　　貸：應(yīng)收賬款100
　?。?）收到B企業(yè)匯來的貨款
　　借：銀行存款l l70
　　　　貸：應(yīng)收賬款l l70
　　（3）收到B企業(yè)匯來的貨款
　　借：銀行存款1070
　　　　貸：應(yīng)收賬款1070
　　B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
　　B企業(yè)視同買斷方式B企業(yè)收取手續(xù)費方式
　?。?）收到甲商品時
　　借：受托代銷商品10000
　　　　貸：受托代銷商品款10000
　?。?）收到甲商品時
　　借：受托代銷商品10000
　　　　貸：受托代銷商品款10000
　?。?）對外銷售時
　　借：銀行存款1404
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1200
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204
　　借：主營業(yè)務(wù)成本1000
　　　　貸：受托代銷商品1000（2）對外銷售時
　　借：銀行存款1170
　　　　貸：應(yīng)付賬款1000
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
　　（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時
　　借：受托代銷商品款l 000
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170
　　　　貸：應(yīng)付賬款1170
　　借：應(yīng)付賬款1 170
　　　　貸：銀行存款1170（3）收到增值稅專用發(fā)票時
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170
　　　　貸：應(yīng)付賬款170
　　借：受托代銷商品款1000
　　　　貸：受托代銷商品1000
　　支付貨款并計算代銷手續(xù)費時
　　借：應(yīng)付賬款1170
　　　　貸：銀行存款1070
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入100
　　從上述例題可以看出,，采取支付手續(xù)費方式銷售代銷商品,，受托方銷售商品不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本,，只將收取的手續(xù)費確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入,，與稅法有差異。
　?。ǘ┰O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,；
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣,、市的除外）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送給其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，應(yīng)當(dāng)視同銷售,，按規(guī)定計算繳納增值稅。”這種視同銷售行為稱作異地銷售,。
　　《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）文件規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條,，視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票,；二是向購貨方收取貨款,。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅,；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅,。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款,，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算，并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款,。”另外,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）文件還規(guī)定：“納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取貨款,，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為,，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一的,，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅,。”
　　從以上規(guī)定可以看出，異地銷售視同銷售需符合兩個條件：一是向購貨方開具發(fā)票,；二是向購貨方收取貨款,，否則由總機(jī)構(gòu)繳納增值稅,。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，符合這兩個條件,，也同時確認(rèn)收入,。
　　（三）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目
　　1．債務(wù)重組中的以物抵債
　　例如：華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800 000元,。經(jīng)協(xié)商,，華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價值（即計稅價格）為600 000元,，實際成本為400 000元,，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè),，增值稅稅率為17%.三星公司對應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計提壞賬準(zhǔn)備,，接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為商品入庫,。不考慮其他相關(guān)稅費,，根據(jù)上述資料，華強(qiáng)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)付賬款——三星公司800 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入600 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000
　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得98 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本400 000
　　　　貸：庫存商品400 000
　　2.自產(chǎn)自用的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
　　此類視同銷售業(yè)務(wù)主要包括將自產(chǎn)或購入的貨物用于在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)或用于饋贈,、贊助等增值稅非應(yīng)稅項目,。這類業(yè)務(wù)是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不得開具增值稅專用發(fā)票,，但需要按規(guī)定計算銷項稅額,，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入：
　　借：在建工程
　　　　貸：庫存商品（賬面價值）
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　?。ㄋ模⒆援a(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者,；
　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交易》規(guī)定：換出資產(chǎn)為存貨的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定：換出資產(chǎn)按照公允價值確認(rèn)銷售收入,，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,。
　　例如：甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料,，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算,。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價45萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，計稅價格為公允價值,，有關(guān)資料如下：
　　甲公司換出：庫存商品：賬面成本220萬元,，已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元，公允價值180萬元,；
　　乙公司換出：原材料：賬面成本206.50萬元,，公允價值225萬元。
　　假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì),。
　　甲公司：
　　借：原材料217.35
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）38.25
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入180
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30.6銀行存款45
　　借：主營業(yè)務(wù)成本220
　　　　貸：庫存商品220
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備40
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本40
　　乙公司：
　　借：庫存商品187.65
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30.6
　　　　銀行存款45
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入225
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）38.25
　　借：其他業(yè)務(wù)成本206.50
　　　　貸：原材料206.50
　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,；
　　借：應(yīng)付股利
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　?。⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,；
　　1.用于集體福利時賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　　貸：庫存商品（賬面價值）
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　2.將自產(chǎn),、委托加工的貨物個人消費：
　　a決定發(fā)放福利時
　　借：生產(chǎn)成本（管理費用）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　b實際發(fā)放福利時
　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　　（七）將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,。
　　賬務(wù)處理如下：
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：庫存商品（賬面價值）
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　綜上所述，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,，集體福利和對外捐贈時不確認(rèn)收入,，其他幾種情況均應(yīng)確認(rèn)收入。
　　三,、企業(yè)所得稅——權(quán)屬沒有發(fā)生改變,，就不需交納企業(yè)所得稅。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),，不視同銷售確認(rèn)收入,，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算,。
　?。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造,、加工另一產(chǎn)品,；
　　（二）改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能,；
　　（三）改變資產(chǎn)用途（如,，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）,；
　?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合,；
　　（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。
　　企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,。
　?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬,；
　　（三）用于職工獎勵或福利,；
　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌?br>　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；
　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。
　　根據(jù)以上規(guī)定我們可以看出,，將貨物用于（3）、（4）和（7）的集體福利不視同銷售,，不需交納企業(yè)所得稅,。