一,、財(cái)務(wù)視角所說(shuō)的視同銷(xiāo)售是什么,？

第一,、按現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則的定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,。其中銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)需滿足下述五個(gè)條件：

1,、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；

2,、2,、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制,；

3,、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

4,、相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量,；

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,；

第二,、會(huì)計(jì)收入的本質(zhì)是什么？

1,、實(shí)質(zhì)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,；

2.有經(jīng)濟(jì)利益流入（或者負(fù)債的減少），也就是有償?shù)摹?/span>

第三,、下列視同銷(xiāo)售行為,，符合會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件

1、將貨物用于在建工程,、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā),、分公司（非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）<營(yíng)改增后已不存在>；

2,、將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)投資或者交換,；

3,、將貨物用于償債,、利潤(rùn)分配等方面,；

4、將貨物用于職工福利等,；

二,、增值稅視角的視同銷(xiāo)售

增值稅實(shí)行鏈條抵扣，其本質(zhì)特點(diǎn)為：取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但一旦這個(gè)鏈條打破了,，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的,，如已經(jīng)抵扣中要么得得轉(zhuǎn)出，要么得再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

第一,、增值稅視同銷(xiāo)售的本質(zhì)特點(diǎn)：

1,、貨物的增值額是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，

2,、貨物是否發(fā)生流轉(zhuǎn),；

第二，透析視同銷(xiāo)售貨物的八種行為：

1,、增值稅視同銷(xiāo)售的八種行為分別為：將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物,；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目<營(yíng)改增后已不存在>,；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者,；將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,。

2、對(duì)于代銷(xiāo),、委托代銷(xiāo) 貸行在總分支機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn),，由于貨物已發(fā)生了流轉(zhuǎn),所以得保持增值稅鏈條的完整，所以視同銷(xiāo)售很容易理解,。

3,、對(duì)于自產(chǎn)或者委托加工的貨物，由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)的進(jìn)行稅金已經(jīng)抵扣,，同時(shí)該貨物的“增值流程”已經(jīng)完成,，為了保證增值稅鏈條的完整性，所以在增值稅上應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅,。

3,、 對(duì)于外購(gòu)的商品來(lái)說(shuō)，除非是對(duì)外流轉(zhuǎn),，否則用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者是用于福利和消費(fèi),、或者是意外損失,，這些都是沒(méi)有完成“增值流程”，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)外流轉(zhuǎn),，所以,，只能是對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的“進(jìn)項(xiàng)稅金”轉(zhuǎn)出。

三,、企業(yè)所得稅視角下的視同銷(xiāo)售

1,、 我國(guó)的企業(yè)所得稅法是“法人所得稅制”，對(duì)于貨物在不同一法人之間的轉(zhuǎn)移,，均視同銷(xiāo)售行為,。這點(diǎn)和會(huì)計(jì)上視同銷(xiāo)售的原則有類似之處。

2,、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng),、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

3,、貸物用于在建工程,、管理部門(mén)、分公司等沒(méi)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的情況下,，不作為視同銷(xiāo)售行為,，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,。這點(diǎn)與營(yíng)改增后的增值稅視同銷(xiāo)售已經(jīng)保持完全一致了,。

四、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理第一,、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo),；（委托方）

（1） 借：委托代銷(xiāo)商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品第二、視同買(mǎi)斷銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（受托方）

（1） 借：受托代銷(xiāo)商品

貸：受托代銷(xiāo)商品款

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷(xiāo)商品

借：受托代銷(xiāo)商品款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款第三,、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,；借：其他應(yīng)收款,，貸：庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。第四,、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；【營(yíng)改增后已廢止已】第五,、將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品第六將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品第七,、將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,；

借：應(yīng)付利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品第八,、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

第九,、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),，無(wú)形資產(chǎn),。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)付職工薪酬、無(wú)形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等,。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

五、研究結(jié)論

第一,、視同銷(xiāo)售不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)概念,，也是一個(gè)稅收概念，在不同的場(chǎng)景意義并不相同,；

第二,、視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上的本質(zhì)是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移及經(jīng)濟(jì)利益的收入，在增值稅的本質(zhì)是增值稅鏈條的完整,，在企業(yè)所得稅上是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,，他們的共同之處為所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移；

第三、凡是在會(huì)計(jì)上已作銷(xiāo)售收入處理的,，在增值稅上,，企業(yè)所得稅法均不能再作視同銷(xiāo)售處理。無(wú)需在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)再調(diào)增企業(yè)所得稅,。

第四,、視同銷(xiāo)售的收入與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入一樣可以作為廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的扣除基數(shù),。