對于房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理國稅發(fā)〔2006〕31號文件曾有規(guī)定，開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時,，再將其作為計算基數(shù),。
    新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造,、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn),，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。
    但是在國稅發(fā)（2009）31號文件中卻沒有相關(guān)的規(guī)定,，因此目前實(shí)務(wù)中有不同的理解,，有的認(rèn)為繼續(xù)沿用老31號文的規(guī)定，有人認(rèn)為預(yù)售收入雖然在會計上沒確認(rèn)收入,，但已經(jīng)交納了營業(yè)稅和預(yù)交了企業(yè)所得稅,，理應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，但由于沒有法律依據(jù),，所以一時間無所適從,。
    雖然到目前為止尚未見到國家稅務(wù)總局的文件，但有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已對此問題進(jìn)行了明確,，現(xiàn)將《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅相關(guān)問題的通知》 （大國稅函［2009］77號）文件的有規(guī)規(guī)定提供給大家,，供參考。文件規(guī)定：
　　1,、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)作為廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計算基數(shù)。開發(fā)產(chǎn)品完工后,，計算廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)時,，應(yīng)扣除未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入（不含2007年及以前年度取得的未完工開發(fā)產(chǎn)品收入在2008年度轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入）,。
　　2、對2007年底前按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定攤銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè),，其尚未攤銷的部分可繼續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn),，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度?！?br>企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括預(yù)收款定金,、預(yù)約保證金、合同保證金）
    年度納稅申報表附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第4行“本年計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”扣除“未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入” （不含2007年及以前年度取得的未完工開發(fā)產(chǎn)品收入在2008年度轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入）,。
    [案例] 某公司是房產(chǎn)開發(fā)公司,，于2006年1月開業(yè),。2006年和2007年發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元,，因未發(fā)生營業(yè)收入，招待費(fèi)當(dāng)年作了所得稅納稅調(diào)整增加處理,，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到2008年扣除。2008年實(shí)現(xiàn)完工產(chǎn)品銷售收入2億元,，預(yù)售定金5000萬元,，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元,。
    則根據(jù)規(guī)定,，2006年、2007年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可向2008結(jié)轉(zhuǎn),，加上2008年本身的業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計80萬元,，2008年的收入計算基數(shù)應(yīng)為2.5億元,，2.5億元*0.5%=125萬元,，可見業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額不超過收入限額，但新稅法實(shí)施后,，由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%才可稅前扣除，所以該公司可以稅前扣除的招待費(fèi)是  48((60+20)*60%)萬元,。
這里還有個問題要注意，由于預(yù)售定金5000元已作為本年度計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)了，所以到2009年度如果此部分預(yù)售款者轉(zhuǎn)為收入了，則2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算基數(shù)應(yīng)在收入中扣減此5000萬元,。