什么是聯(lián)營扣點？

 

如今,，在商品流通環(huán)節(jié)不斷出現(xiàn)一些新的生產(chǎn)方式和經(jīng)營形式,，
聯(lián)營扣點”、“聯(lián)營返點”就是最近才出現(xiàn)的一種新型經(jīng)營合作方式,。
聯(lián)營扣點”,、“聯(lián)營返點”等合作經(jīng)營方式一般在生產(chǎn)商與零售店之間進(jìn)行。目前“聯(lián)營扣點”,、“聯(lián)營返點”的操作形式很多，但從實質(zhì)上講,，不外乎以下三種基本形式,。
 其一，零售店給生產(chǎn)廠商提供柜臺或者其他經(jīng)營場所,，零售店僅在生產(chǎn)廠商將商品入店時進(jìn)行核查和登記數(shù)量,，統(tǒng)計其銷售價格，銷售和收款等經(jīng)營活動都由生產(chǎn)廠商自己負(fù)責(zé),，生產(chǎn)廠商的商品銷售結(jié)束后,，零售店按一定的比例計算收取柜臺或者其他經(jīng)營場所的租金,。</P><P>
其二，雙方的業(yè)務(wù)運行流程與上述相同,，但在租金的收取上,，零售店實行“保底定額加扣點（返點）”或“定額與扣點孰高確定租金”的形式，即零售店出租柜臺或者其他經(jīng)營場所時,，先收取一定數(shù)額的租金,，期末再根據(jù)廠商的銷售額計算收取一定的租金；或者先行確定一個定額基數(shù),，如果期末按銷售額乘以一個商定的比例（扣點）計算出來的結(jié)果小于先行確定的基數(shù),，廠商則按先行確定的基數(shù)向零售店支付租金，如果根據(jù)扣點計算的結(jié)果高于基數(shù),，廠商則按扣點計算的結(jié)果支付租金,。</P><P>  
其三，零售店給生產(chǎn)廠商提供柜臺或者其他經(jīng)營場所,，零售店在生產(chǎn)廠商將商品入店時不核查和登記數(shù)量,，生產(chǎn)廠商派人參與商品的銷售，但銷售活動由商場統(tǒng)一管理,，商品銷售的款項也由商場統(tǒng)一收取,，生產(chǎn)廠商的商品銷售結(jié)束后（或者雙方約定一個結(jié)算期間），零售店按一定的比例計算收取柜臺或者其他經(jīng)營場所的租金,。</P><P>

對于聯(lián)營扣點”,、“聯(lián)營返點”合作方式的繳稅問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況作具體分析,。上述第一種和第二種形式的合作模式,，從交易過程和交易實質(zhì)來分析，實際上是一種柜臺（場地）出租行為,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕186號）第一條明確，對承租或承包的企業(yè),、單位和個人,，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán),，在財務(wù)上獨立核算,，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅,。在具體操作過程中存在兩種情況,，一是如果生產(chǎn)廠商從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具了《外出經(jīng)營許可證明單》，并經(jīng)經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的，廠商的銷售額可以回企業(yè)所在地申報納稅,；二是廠商在經(jīng)營地領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照并進(jìn)行稅務(wù)登記,，廠商在零售商場的經(jīng)營行為屬于自營行為，其實現(xiàn)的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)由其自己申報納稅,。在以上兩種模式下,，零售商場所取得的租金收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，按租賃業(yè)務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅,。</P><P>
對于第三種情況,，即生產(chǎn)廠商提供商品或派人參與商品的銷售，而銷售活動由商場統(tǒng)一管理,，商品銷售的款項也由商場統(tǒng)一收取的行為,，事實上是商場的一種銷售行為，從具體的運作過程來分析,，其運行活動是一種代銷行為,。僅以你公司的業(yè)務(wù)運作情況為例作如下分析。</P><P>  從生產(chǎn)廠商的角度來分析：廠商將貨物運至商場,，但具體商品由廠商負(fù)責(zé)管理,，在這個環(huán)節(jié)其商品的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，商場對商品沒有所有權(quán),。但是,，如果該商品實現(xiàn)銷售,，由商場為其開票并收取貨款,，商場在月底（或者雙方約定的其他結(jié)算期限）則按“銷售清單”（實現(xiàn)銷售的部分）記載的數(shù)量與廠商進(jìn)行銷售結(jié)算，廠商的納稅義務(wù)也在同時發(fā)生,，這個過程事實上就是一個完整的委托代銷售的過程,。</P><P>  而從另一個納稅人——商場的角度來看，廠商通過商場完成了銷售的過程,，其商品銷售成為商場銷售收入的組成部分,，而商場所取得的收入從業(yè)務(wù)合同（形式）上看，商場取得的收入是場地使用權(quán)價值的實現(xiàn),，而從實際經(jīng)濟(jì)運行過程（內(nèi)容）上看,，商場取得的收入?yún)s是商品銷售的差價，也就是商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額,。對于這樣的經(jīng)營業(yè)務(wù),，商場應(yīng)當(dāng)按銷售收入額計算繳納增值稅。</P><P>  當(dāng)然,，對于屬于增值稅一般納稅人的零售商而言，在具體運作過程中應(yīng)當(dāng)規(guī)范操作手段,，在具體結(jié)算的過程中,，應(yīng)當(dāng)向廠商按其收入額索取增值稅專用發(fā)票,，否則，商場沒有增值稅的進(jìn)項抵扣,，就會多繳稅,。</P><P>  此外，你商場收取的進(jìn)場費,，如果合同中明確是與銷售沒有直接關(guān)系而收取的服務(wù)性費用,，則應(yīng)當(dāng)按《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）的規(guī)定計繳營業(yè)稅。