某大型商場對部分商品采取“聯(lián)營扣點”營運模式，即供應(yīng)商提供商品,，商品所有權(quán)歸供應(yīng)商所有,，商品銷售價格由供應(yīng)商確定，商品銷售的款項由商場統(tǒng)一收銀,。商場按照銷售收入的比例提成,，提成比例為26%。舉例：當月售出100萬元的商品,，要返給商場26%,，就是26萬元給商場。商場在結(jié)算時,，扣除“聯(lián)營扣點”26萬元后,，應(yīng)向供應(yīng)商結(jié)算74萬元，然后商場給供應(yīng)商結(jié)算時,，向供應(yīng)商索取74萬元的增值稅專用發(fā)票,。從增值稅抵扣鏈條上”來看，是環(huán)環(huán)相扣,，沒有任何漏洞,，并沒有造成稅收上的流失。其實這種“聯(lián)營扣點”方式存在一定的稅收風(fēng)險,，風(fēng)險在哪里?我們來分析如下：

　　首先,，從“聯(lián)營扣點”營運模式來分析，供應(yīng)商的商品發(fā)出后，商品所有權(quán)并未隨之轉(zhuǎn)移給商場,，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬在供應(yīng)商,。商品銷售價格的決定權(quán)在供應(yīng)商，商場只是按照所銷售商品收入的一定比例“扣點”,，因此,，是標準的收取手續(xù)費的委托代銷方式。

　　其次,，在增值稅上,，委托代銷方式，委托方在發(fā)出商品時不確認銷售收入,，而是在收到受托方開出的代銷清單時,，根據(jù)代銷清單確定的價格即銷售價(該價格是由供應(yīng)商確定)確認增值稅應(yīng)稅收入，計算增值稅銷項稅額,，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費;受托方在銷售商品后按照合同約定的方法計算手續(xù)費確認收入,，按“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率為6%,，并且對委托方接受的增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣,。

　　其三，從企業(yè)所得稅上,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入?！币约啊?a href="https://www./article/6d/23426.html">財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)規(guī)費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第5條規(guī)定：企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實入賬,。也就是說，企業(yè)所得稅也要求“收支兩條線”,，而不能直接“坐收坐支”,。

　　其四，在會計處理上,，采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品,，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入,。”委托代銷商品支付的手續(xù)費計入“銷售費用”科目,，具體會計處理如下：

　　1,、發(fā)出商品時

　　借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　　2、收到代銷清單,，確認收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　3,、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：委托代銷商品

　　4、計算并確認手續(xù)費

　　借：銷售費用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5、結(jié)算商品貨款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　從上述財稅政策規(guī)定來看,，不論是增值稅,、還是企業(yè)所得稅，還是會計處理,，采取委托代銷收取代收手續(xù)費的代銷方式,，規(guī)范的增值稅處理應(yīng)當是：供應(yīng)商按照商場實際銷價確認增值稅應(yīng)稅收入并開具增值稅專用發(fā)票(而不是扣除“扣點”后確認增值稅應(yīng)稅收入開具增值稅專用發(fā)票);商場應(yīng)當按照取得的手續(xù)費收入向供應(yīng)商開具6%增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)商可以進行抵扣,。供應(yīng)商如果按照差額后開具增值稅專用發(fā)票,，意味著商場少抵扣了相應(yīng)的進項稅，商場多交了7個點的增值稅,，供應(yīng)商少交了7個點增值稅,。雖然從整體上來說，國家稅收并未流失,，但造成了增值稅的轉(zhuǎn)移,，在“分灶吃飯”財政體制下，后期稅務(wù)機關(guān)稽查供應(yīng)商時,，有可能面臨追繳增值稅并加收滯納金以及被處罰的稅收風(fēng)險,。

　　在實務(wù)中，還有一種“扣點”方式：采取租賃經(jīng)營模式,，超市統(tǒng)一收銀,，按照收入的一定比例扣點后與商戶結(jié)算。這種模式的實質(zhì)是租賃經(jīng)營,，之不過租賃收入與商戶的銷售收入掛鉤,。在這種方式下，消費者索取發(fā)票是由商戶直接開具,，超市取得的“扣點”收入應(yīng)當按照“租賃服務(wù)”繳納增值稅,。超市與商戶結(jié)算屬于代收代付資金不需要索取發(fā)票。