淺談內部經濟責任審計
——個人學習體會交流
于2008年10月16—23日,,參加了由中國內審協(xié)會在青島舉辦的企業(yè)經濟責任審計培訓。企業(yè)任期經濟責任審計是對單位領導干部任職期間企業(yè)資產,、負債,、損益的真實性、合法性和效益性,,以及對有關經濟活動應當負有的責任進行的審計,。企業(yè)內部審計機構開展的任期責任審計不同于政府審計和社會審計,通過學習,,我認為內部審計部門在開展經濟責任審計中應注意以下幾個方面,。
一,、內部經濟責任審計的特點
經濟責任審計具有時間跨度長、涉及業(yè)務范圍廣,、政策性強,、工作量大、審計風險多的特點,,而內部經濟責任又不同于國家專職審計機構,;國家審計對縣以下的黨政領導班干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計,,具有獨立性,、權威性、嚴肅性和一定的強制性,;內部經濟責任審計主要取決于單位部門領導決策與指令,,具有被動性、附屬性,、依賴性和一定的局限性,。
二、堅持“有離必審,、先審后離”的原則
單位部門領導經濟責任審計目的之一,,就是劃清其本人應對企業(yè)的資產、負債和權益的真實性及各項經濟指標完成情況應負有的責任,。如果在沒有得到審計結果之前,,就對單位部門領導進行任免(或異地提拔)也就使經濟責任審計結果成為一紙空文,無助于對單位部門領導作出客觀公正的考察,、衡量及評價,。此外,還容易引起“新官不理舊賬”的不良現(xiàn)象,,導致企業(yè)的各種經濟問題日積月累,,難于解決。因此必須充分發(fā)揮內審服務,、監(jiān)督與鑒證的職能,,堅持賬目不清不得離任,懸賬懸案搞不清楚不得離任,,交接手續(xù)不清不得離任的“三不走”原則,。
三、合理確定評價內容和評價指標
任期經濟責任審計評價的內容一般包括:財務收支審計的真實性,、合規(guī)性,;經營成果、經營活動的合法性,、合規(guī)性,;內部控制制度的健全性,、有效性;與經營目標責任制有關的經濟指標完成情況,;遵守國家財經法紀情況,;單位部門領導應負有的主管責任和直接責任。與財務收支及其有關經濟活動無直接關系的行為和責任,,不是任期內發(fā)生的經濟責任,,證據(jù)不足或評價標準不明確的經濟責任事項不應列入評價內容。
實踐證明,,任期經濟責任審計評價指標有的具有一定的共性,,適用于評價任何一個企業(yè)部門領導人員。如利潤總額,、國有資產保值增值率,、凈資產收益率、資產負債率等,。有的指標僅適用于評價部分企業(yè)部門領導人員,。因此,對企業(yè)部門領導人員進行審計評價一定要從實際出發(fā),,依據(jù)所在企業(yè)的性質及其生產經營特點,,合理確定評價指標。指標數(shù)量不宜過多,、過繁,,要選擇最能客觀、準確地反映企業(yè)部門領導人員工作業(yè)績,,與完成經營責任目標有關的指標作為評價指標,,不宜用一套固定不變的指標體系模式評價不同企業(yè)部門領導人員的經濟責任。
四,、任期經濟責任審計評價的基本原則
1,、權責相一致的原則
在審查評價企業(yè)部門領導人經濟責任履行情況時,應按照上級主管部門在經濟責任制中授權的內容和經營責任書中規(guī)定的經濟發(fā)展目標及下達的經濟計劃指標完成情況,,確定相應的經濟責任,;實行權責相一致原則,其本人僅對任期內授權的經濟活動承擔相應的經濟責任,,否則有失公平原則,。
2、實事求是,、客觀公正的原則
任期經濟責任審計是一項具有公正性質的審計,,在審計評價中一定要堅持實事求是、客觀公正的原則,。審計人員既要查明在任期內履行經濟責任過程中存在的問題,,又要注意發(fā)展和總結他們在企業(yè)生產經營管理中成功的經驗,,全面地評價其任職期間的功過是非,既不夸大,,又不縮小,,做到恰如其分,從而堅持審計評價的客觀公正性,,使審計評價能實事求是地體現(xiàn)出被審計企業(yè)領導人的經濟責任,。只有這樣,既肯定成績,,又指出問題,,幫助總結經驗教訓,才能使離任者不斷改進工作,、繼承者以此為戒,。
3,、定量與定性相結合的原則
在審計評價中對企業(yè)資產,、負債和損益的情況,把企業(yè)實現(xiàn)的數(shù)據(jù)與一系列考核指標相比較,,用量化指標來說明企業(yè)經濟運行情況,;對明顯違反財經法規(guī)的行為,應對照有關法規(guī),、政策,,以定量的數(shù)據(jù)指標及審計證據(jù)為依據(jù)給予定性評價,才能使企業(yè)部門領導人心悅誠服,。
4,、貫徹謹慎、準確的原則
對于企業(yè)已經實現(xiàn)的經濟發(fā)展目標,、健全的內部控制制度和真實的財務會計資料等成績,,在審計評價中一定要給予充分肯定;而對于證據(jù)確鑿的弄虛作假,、貪污受賄,、盲目決策、管理失誤等問題,,在審計評價中也應明確其應承擔的經濟責任,。在審計評價的分寸上,一定要貫徹謹慎,、準確的原則,,必須在審計證據(jù)事實準確、依據(jù)充分的前提下,,科學地分析審計證據(jù)和調查數(shù)據(jù),,審計部門才能提出恰如其分的任期經濟責任審計綜合評價意見,。
五、講究方法是搞好經濟責任審計的關鍵
企業(yè)的經濟責任審計,,一般都集中在年初或機構合并調整期間,,時間緊、任務重,、要求高,,內審人員越忙越不能亂方寸,首先要以高度負責的敬業(yè)精神,,嚴格按照干部管理部門的通知要求和離任審計的審計目標,,研究和制定審計方案,重點步驟,、重點內容要成竹在胸,,不能倉促上陣、眉毛胡子一把抓,。講究審計方法,,是搞好經濟責任審計的關鍵。
在審計實踐中,,要做到“兩個結合”,。“兩個結合”就是"順查法"與"逆查法"相結合,"詳查法"與"抽查法"查結合,,兩者交相使用,。
所謂"順查法"就是指審計的取證順序與反映經濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法,由前往后推移,,"逆查法"與之相反,,由后往前延伸。
所謂"詳查法"就是指對被審計單位的某類經濟業(yè)務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行全面詳細的審查的方法,,可以有效地觀察到離任者任期內所有經營業(yè)務活動,。"抽查法"是指對被審計單位的部分經濟業(yè)務和會計資料進行檢查,并根據(jù)檢查結果推斷總體狀況的方法,。在經濟責任審計中,,對業(yè)務比較簡單或離任者任期較短的,一般都采用"詳查法",;對經濟業(yè)務較多,、內部控制健全有效的,一般都采用"抽查法",。
六,、內部經濟責任審計亟需改進和加強
作為內部審計機構,在今后的工作中,為更好地開展任期經濟責任審計,,發(fā)揮內部審計監(jiān)督與服務職能,,健全、加強企業(yè)干部管理機制,,確保企業(yè)持續(xù),、穩(wěn)定、健康發(fā)展,,應在以下幾方面亟需改進和加強:
1,、規(guī)范操作審計程序,嚴格執(zhí)行"先審計,、后離任":經濟責任審計應進一步加強對管理服務的目的,;經濟責任審計是對領導干部所做的工作進行客觀、及時,、公正的評價,,決策者和人事部門提供一個準確、真實的考核依據(jù),。我們內部審計機構應充分利用內審優(yōu)勢,,逐步完善審計方法,在做好事后審計的同時,,注重加強經濟責任責任的事前,、事中審計監(jiān)督,,以及時發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題,,達到強化企業(yè)內部管理,確保國有資本高效運作的目的,。
2,、加強經濟責任后續(xù)審計:對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計,并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層,,從而加大審計決定的執(zhí)行力度,,真正將經濟責任落到實處。
3,、建立定期在任審計制度
審計實踐證明:僅有任期審計,,還遠遠不夠,必須實施經?;膶徲嫳O(jiān)督,,特別對一些熱點和重點單位要實施經常性的定期審計,至少以每一個年度為被審期,,并形成制度,,堅持不懈,這樣才可以防患于未然,做到警鐘長鳴,。同時,,在擴大在任審計范圍,做到重大經營活動事前,、事中和事后審計相結合,。擴大、延伸審計范圍,,堅持在任審計制度,,有利于提高離任審計質量,同時也能充分發(fā)揮審計工作在經濟運行中的保駕護航作用,。
1,、首先,審計助理的一項最最主要工作是抽憑,,即會計憑證抽查,。你需要按照項目經理選定的樣本,去檢查會計憑證,,并在工作底稿上記錄憑證號,,日期、摘要,、對方科目,、金額、主要附件內容等等,。抽憑的目的是檢查這筆會計分錄是否正確,,包括科目使用是否正確、金額是否正確,,以及附件是否符合要求,。完成抽憑工作要求你對常用會計基礎知識比較熟悉,至少能看懂,、能分辨對錯,。在這個工作中,底稿的詳細記錄和適當復印憑證附件能幫助你在項目經理詢問時很快回答,,切忌不過腦子的抄寫,,因為事務所工作節(jié)奏非常快,,要求很嚴謹,,是沒有時間再讓你返工的,所以只要是你抽查過的憑證,,你應該能說清楚,。
2、其次,銀行存款也許是你審計的第一個會計科目,,這個科目審計的關鍵就是函證,,即向銀行發(fā)函詢證賬面金額的正確性。在這里面你需要按照賬號核對賬面金額,、余額調節(jié)表金額和對賬單金額,,并按照對賬單金額填寫函證。
3,、還有,,建議你盡快熟悉excel的使用,因為你有可能被要求測算某些數(shù)字,,而這些測算全是在excel中進行的,,因此你必須熟悉excel中的合計、篩選,、排序,、簡單邏輯公式使用以及數(shù)據(jù)透視功能。
如果以上內容你都可以完成,,那么第一年的審計助理工作你基本可以勝任,,但是如果你想在這個行業(yè)取得一些成績,日常的學習非常重要的,,一般說來,,比較大的事務所出于質量控制的要求,不會讓助理人員完成存貨,,往來款,,投資等科目的審計,但你應該對于存貨及成本結轉,、投資和往來款的核算比較清楚,,這對你的晉升非常重要。
最后說一句,,審計工作就是要驗證會計記錄和披露的正確性,你在工作的時候一定要牢記工作目的,,這樣才能有的放矢,。如果你還需要什么幫助,可以給我留言,,非常高興我的經驗能對你有些幫助,。祝你好運!