房屋租賃業(yè)納稅種類(lèi)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試網(wǎng)  發(fā)表時(shí)間：2007-3-5 15:20:56  網(wǎng)絡(luò)課堂免費(fèi)試聽(tīng)

    對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，出租人在符合收入確認(rèn)原則的情況下，應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租金收入（如果其他方法更合理,，也可采用其他方法），而不能依據(jù)各期實(shí)際收到出租金確定,。在對(duì)租方提供了免租期的情況下,，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配確認(rèn)為收入,；在承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下,，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配確認(rèn)為收入,。應(yīng)注意的是,，在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，收入的確認(rèn)要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn),，而據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的營(yíng)業(yè)額要按稅法的規(guī)定確認(rèn)，二者并非總能相等,。

    對(duì)于預(yù)收性質(zhì)的租金,，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的租金被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn),。

    出租人確認(rèn)每期收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：其他應(yīng)收款
      貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入

    收到租賃費(fèi)（或預(yù)收租賃費(fèi)）時(shí)：

    借：銀行存款
      貸：其他應(yīng)收款

    如果出租人是專(zhuān)門(mén)從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè),，確認(rèn)每期收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——租金收入

    收到租賃款（或預(yù)收租賃款）時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：銀行存款
      貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款

    計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：其他業(yè)務(wù)支出（如是專(zhuān)門(mén)從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)則為“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”）
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

    與出租人對(duì)租金收入的確認(rèn)相對(duì)應(yīng)，承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金支出也應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用（如果其他方法更合理,，也可采用其他方法）,。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi),，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)視租賃資產(chǎn)的具體用途進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。確認(rèn)各期費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或管理費(fèi)用）
       貸：其他應(yīng)付款

    實(shí)際支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：其他應(yīng)付款
      貸：銀行存款

    如一次性預(yù)付租金，則會(huì)計(jì)分錄為：

    借：待攤費(fèi)用
      貸：銀行存款

    確認(rèn)費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或管理費(fèi)用）
      貸：待攤費(fèi)用

    四,、城市維護(hù)建設(shè)稅

    出租資產(chǎn)的租賃費(fèi)收入在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí),，應(yīng)以實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,。城建稅因納稅人所在地不同,，適用不同的稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％,；在縣城,、鎮(zhèn)的，稅率為5％,；不在市區(qū),、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％,。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收此稅,。

    計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：其他業(yè)務(wù)支出（如是以從事租賃業(yè)務(wù)為主的企業(yè)則為“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”）
       貸：應(yīng)交稅金——城市維護(hù)建設(shè)稅
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