標題：出口企業(yè)增值稅稅收負擔率計算公式問題,！ 問題類型：一般納稅人增值稅

您好,，上月初提交的問題現(xiàn)在還沒有回復(fù)，怕貴局遺忘所以再次提交,。

目前我市國稅局基層干部在計算出口企業(yè)年度增值稅稅負時是直接取增值稅納稅申報表資料按以下公式計算：

（年度銷項稅額+年度免抵退銷售額×17%-年度進項稅額（本年累計數(shù)））÷【內(nèi)銷銷售額+出口免抵退銷售額】}×100%

又聞其他會計人員講寧德市出口退稅部門人員也是這樣計算增值稅稅負,，因此有必要咨詢，如果計算有誤及時給予糾正,。

增值稅稅負率按國稅發(fā)[2005]43號文件（納稅評估試行）規(guī)定及國稅函[2009]432號（關(guān)于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關(guān)問題的通知）文件的計算公式是：

增值稅稅收負擔率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%

增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％

看出文件都是以企業(yè)應(yīng)納稅額為基點,，（出口企業(yè)的免抵稅額其實也是看作應(yīng)納稅款，地方稅務(wù)局報稅照樣是要交城建稅及教育費附加）,，并不是所謂的增值稅報表按出口收入還原的銷項稅額-進項稅額的方法計算,。舉個簡單的例子：一家出口企業(yè)年銷售額為1000萬元，納稅申報表上年度沒有應(yīng)納稅額，但“出口企業(yè)免抵退稅匯總申報表”上記錄的免抵稅額為24萬元,，按他們計算的稅負可能是零或負數(shù),，但實際上企業(yè)年度承擔的稅負是2.4%,所以差別很大。

現(xiàn)抄上外地稅務(wù)所人員給的計算公式：

1,、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率=（當期免抵稅額+當期應(yīng)納稅額）÷（當期應(yīng)稅銷售額+當期免抵退稅銷售額）×100%

2,、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率={【年度銷項稅額+年度免抵退銷售額×征收率-（年度進項稅額+年初留抵稅額-年末留抵稅額）】÷【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）+免抵退銷售額】}×100%

注意：以上公式中的進項稅額均為：進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出+出口貨物進項轉(zhuǎn)出，期初期末留抵均為增值稅納稅申報上的留抵數(shù)-下期（下年度）申報表當月免抵退貨物應(yīng)退稅額,。

此1,、2兩種計算方法的結(jié)果是一致的，第1種方法計算更簡單快捷,。

因此請寧德市稅務(wù)局給個明確答案,，不要再讓錯誤方法繼續(xù)下去。

 咨詢?nèi)耍汗?span style="mso-spacerun: yes">  時間：2009-12-01 19:24:07

 答復(fù)內(nèi)容

一,、總體思路 稅負形成的實質(zhì)：企業(yè)投入原,、輔助材料、動力燃料經(jīng)過生產(chǎn)加工形成產(chǎn)品實現(xiàn)增值過程中形成的,。（原材料,、輔助材料、動力燃料+可提取進項稅額各項費用）+（不可提取進項稅額各項費用如人工費用,、利息等+稅收+毛利）=銷售價格正常生產(chǎn)的企業(yè)稅負構(gòu)成主要有兩部分：（不可提取進項稅額各項費用人工費用,、利息等+稅收+毛利）形成增值部分產(chǎn)生稅負，（原材料,、輔助材料,、動力燃料+可提取進項稅額各項費用）低稅率部分加工成高稅率產(chǎn)品產(chǎn)生稅負。正常經(jīng)營的企業(yè)以贏利為目的,，必然產(chǎn)生稅負,。稅負=（銷項稅額-進項稅額）/銷售收入

二、計算稅負的幾個公式

（一）內(nèi)銷企業(yè) 公式1,、增值稅稅負率={當期銷項稅額-（當期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出）}÷當期內(nèi)銷銷售額×100%,。進項轉(zhuǎn)出增加稅收負擔，應(yīng)給予考慮,。稅負值>0當期有稅負稅負值=0當期無稅負稅負值<0當期稅負倒掛公式2,、增值稅稅負率={當期銷項稅額-(期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-期末留抵進項稅額)} ÷當期內(nèi)銷銷售額×100% 公式2考慮到期初留抵稅額（庫存），期末留抵稅額（庫存）對稅負的影響,。與公式1時間性差異,，計算稅負的期限越長影響越小。稅負值>0當期有稅負稅負值=0當期無稅負稅負倒掛表現(xiàn)為期末留抵進項稅額,。

（二）“免抵退”企業(yè)公式

3,、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率={（當期銷項稅額+當期免抵退銷售額×適用稅率-（當期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出）÷（當期內(nèi)銷銷售額+當期免抵退稅銷售額）×100% 公式3中進項轉(zhuǎn)出不包括征退稅率差,，口徑與公式1一致。

公式4,、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率=（當期免抵稅額+當期應(yīng)納稅額）÷（當期內(nèi)銷銷售額+當期免抵退稅銷售額）×100% 從免抵退稅角度理解稅負,，當期應(yīng)納稅額為當期內(nèi)銷產(chǎn)生的稅款，當期免抵稅額為當期出口產(chǎn)生的間接稅款,。

公式5,、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率={當期銷項稅額-(期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-期末留抵進項稅額)} /【當期內(nèi)銷銷售額+當期出口免抵退銷售額】

公式6,、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率={當期銷項稅額-(期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額)} /【當期內(nèi)銷銷售額+當期出口免抵退銷售額】

三,、我科采用目前模擬稅負公式理由： 我科目前模擬稅負公式：模擬稅負=（當期銷項稅額+當期免抵退銷售額×適用稅率-當期進項稅額）÷【當期內(nèi)銷銷售額+當期出口免抵退銷售額】}×100% 本公式中進項轉(zhuǎn)出不包括征退稅率差，通過公式計算企業(yè)模擬稅負,，與行業(yè)預(yù)警稅負進行比較,，模擬稅負大于預(yù)警稅負，正常辦理退稅,；模擬稅負小于預(yù)警稅負但大于0,，按稅負差退稅，不足部分暫緩?fù)硕?，轉(zhuǎn)入評估,；模擬稅負小于0，暫緩?fù)硕?，轉(zhuǎn)入評估,。預(yù)警環(huán)節(jié)暫不考慮期初留抵稅額、期末留抵稅額對模擬稅負的影響,。您所提供的兩個公式,，原理實質(zhì)上和我們所采用的模擬稅負計算公式是一致的。正常經(jīng)營的企業(yè)這些公式計算所得到的模擬稅負結(jié)果大多情況下一致的,，也有可能存在差異,，但這些差異主要是時間性差異，從長期看正常經(jīng)營的企業(yè)從開辦到注銷結(jié)算計算所得到的結(jié)果是一致的,，從較長的周期看,，例如1年計算所得到的結(jié)果是差異不大。您所提供的兩個公式與我科目前模擬稅負公式差異,，在于是否考慮期初留抵稅額,、期末留抵稅額對模擬稅負的影響：理由1、符合增值稅稅收負擔原理,。 2,、正常經(jīng)營的企業(yè)期初存貨，期末存貨會保持一定規(guī)模,，相應(yīng)的期初留抵稅額,、期末留抵稅額對稅負影響較小,。存在差異主要是時間性差異，計算的周期越長差異越小,，我們是以1年度為周期（排除了季節(jié)性因素）計算所得到的結(jié)果差異不大,。 3、部分企業(yè)賬面長期保持大量庫存（期末留抵稅額）,，甚至有庫存超過當期銷售收入的幾倍,，表面看這部分企業(yè)原材料產(chǎn)成品大量積壓，產(chǎn)銷不對路,，擠占大量經(jīng)營資金,，不符合正常企業(yè)經(jīng)營常規(guī)，實際工作中發(fā)現(xiàn)這部分企業(yè)是虛增庫存,，長期保持大量期末留抵稅額,，是為了獲得退稅最大化，在模擬稅負預(yù)警中我們暫不考慮期初留抵稅額,、期末留抵稅額對模擬稅負的影響,。避免企業(yè)把庫存（留抵稅額）作為萬金油，長期甚至幾年無稅負歸結(jié)為庫存（留抵稅額）,，并解釋為：等到企業(yè)解散清算把庫存銷售后就會產(chǎn)生稅負,。 4、評估環(huán)節(jié)考慮期庫存（留抵稅額）因素,，通過評估確實是由于真實的庫存（期末留抵稅額）導(dǎo)致企業(yè)模擬稅負偏低,，排除疑點后正常辦理退稅。 有不同意見歡迎交流2991887 

 答復(fù)人：納稅人服務(wù)中心