背景：工廠把貨物賣給外貿公司（工廠內銷）,，從中賺取 20元利潤。具體情況如下：

【工廠找原料商采購原料】
原料商報價：原材料不含稅價100元,，開票加7個點（107元,。票面顯示：價格91.45元，稅15.55元）,。

【其他各類成本】：80元
* 說明：大多數正規(guī)工廠購買原材料都是要含稅的,，因為是一般納稅人,，需要發(fā)票抵扣要繳納的稅。
另外,，其他成本里面很多是不含稅的,，比如像工人工資、管理人員工資等等很多都沒辦法獲取增票,。所以這里的其他成本,，姑且簡化考慮都無稅票無法抵扣。

情況1）【工廠內銷-不含稅價銷售】
售價：不含稅價200元,。
【無稅合計成本】100+80=180元
【銷售利潤】200-180=20元

* 說明：大多數正規(guī)工廠銷售,，都是會報含稅價格。因此外貿公司如果要工廠報不含稅人民幣價,，通常都是買單出口,。

情況2）【工廠內銷-含稅價銷售】
* 開票加7個點。報價：含稅價214元,。票面顯示：價格182.91元,，稅31.09元。
【銷售利潤】收入- 支出
= 含稅銷售價 – 含稅買入價 – （其他成本 + 實際繳納的增值稅）
= 214 – 107 – 80 – （14 – 7）
= 20元

實際上我們也可以把價稅分開來理解,，因為增值稅原本就是價外稅,。
214元（收進來的錢）- 14元（掏出去的開票支出）= 200元（已經定好利潤20元的不含稅價格），相當于工廠實際所得還是200元,，利潤 20元,。

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上面的兩種情況能看懂吧？如果上面寫的情況完全看懂了,，OK,。就進入正題。

問題來了：
現在外貿公司不要含稅人民幣價格 214元,，要工廠改報FOB美金價,。工廠還是想賣一個產品賺 20元，怎么報美金價,？
假設 FOB 國內出口費用為 4元,。匯率 6.4，退稅率13%,。
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從上面兩個內銷的例子中,，可以看出：
1）利潤 = 不含稅銷售收入-不含稅采購成本
2）含稅銷售收入 – 含稅采購成本 = 企業(yè)利潤 + 上繳的增值稅(銷項-進項)
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在計算生產型企業(yè)如何轉報 FOB 美金價之前，有必要跟大家談談退稅的本質,。

國家設立出口退稅的出發(fā)點是為了降低出口企業(yè)的銷售成本,，讓出口企業(yè)在國際上增強價格競爭力。好比外貿公司的退稅,，本質上是降低了實際采購成本,。對于生產企業(yè)來說,，也是一樣，降低銷售的成本,。理解這一點很重要,，也會在計算上幫你更加靈活變通。

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比如：外貿公司的實際采購成本,，你可以按照：含稅價 – 退稅 = 含稅價 ( 1- 退稅率/1.17) 來算，但你可能很少用這種方式來算：

外貿公司實際采購成本 = 不含稅采購價 x [1+（征稅率-退稅率）]
* 征稅率即為增值稅率

一旦你理解了退稅的出發(fā)點是為了幫企業(yè)降低銷售成本,，那么你也會更加習慣用上式來計算,。你無需算退稅是多少，乘以退稅率除以1.17,。,。等等。本質上,，外貿公司的實際采購成本,，就是在不含稅的基礎上加了幾個點的進項稅負（征稅率-退稅率）。由于外貿公司退稅的計算基準是按照增稅發(fā)票上的不含稅價,，退稅的基準等于直接與進項掛鉤,。好比退稅是13%，對于外貿公司來說,，就相當于實際進項是4個點,。給你退了13個點的進項稅，但是這4個點退不了,。

因此,，利潤計算也變得十分容易：

利潤 = 外銷收入 + 退稅收入 – 含稅采購價 – 國內各類雜費 【1】
       = 外銷收入 – 實際采購成本 – 國內各類雜費 【2】

把【2】繼續(xù)展開：

利潤 = FOB美金價x匯率 – 含稅價(1 – 退稅率/1.17) – 國內雜費 【3】
【3】式為常見的外貿公司利潤計算公式。

我們利用退稅的本質來把【2】式重新變體：
利潤 = FOB美金價x匯率 – （含稅價/1.17）x [1+（征稅率-退稅率）] – 國內雜費 【4】
【4】式為理解了退稅本質的外貿公司利潤計算公式,。

可以說,，外貿公司整個出口環(huán)節(jié)，實際所承擔的稅負為 4個點的進項稅,，或者我們稱之為 “不可免征的進項”,。國家為了調整產業(yè)結構，促進產業(yè)結構轉型,，國家覺得某些行業(yè)應該不把所有進項退回,，可以少征一點，那么退稅率定在15%,，16%,，有些行業(yè)多征一點，則退稅率定在13%（甚至更低）,，那么對于出口產品的進項,，實際征稅率是4%,。

外貿公司利潤和退稅分析完畢。

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下面我們接著分析生產型企業(yè)（工廠）出口的利潤與退稅分析,。

大多數的生產型企業(yè)出口不是產品完全出口,，而是即做內銷也做外銷。不管是內銷還是外銷,，先要生產吧,？生產的話需要買進原材料，買原材料大多數都會含稅價去采購,，這樣會有發(fā)票,，發(fā)票含進項增值稅（一般不會不含稅價格去買，這樣就沒有發(fā)票,，在銷售時無法抵稅）,。工廠會想盡一切辦法多獲取進項票，這樣可以多抵扣內銷時要繳納的銷項增值稅,。正是由于這個原因,，所以工廠從正規(guī)途徑獲取不到足夠的進項增值稅發(fā)票時，會有購買發(fā)票的行為,。

再來多說兩句,，為什么同一個工廠生產的產品，有些產品要繳7個點,，有些繳8個點,，有些繳9個點。因為不同的產品,，成本構成比例不一樣,。有的成本有進項票進來可以抵扣，有些沒有進項票,。有些產品原材料部分成本占成本比例高,，這部分成本有進項發(fā)票進來的，在稅務繳稅時能多抵扣掉銷項稅,，因此實際稅負比例就低一些,。有些產品人工，損耗等費用這些沒有進項發(fā)票的,，占成本比例高一些,，這樣繳稅的時候能抵扣的就少一些，因此實際稅負比例就高一些,。當然,，這是從具體某類產品來看的，工廠會看整體平均水平，這里不多說了,。

OK,，上面講了外貿公司出口，退稅的作用實質上是退還了13%的進項,，降低了企業(yè)實際采購成本（但實際還要負擔4個點的進項）,。那么生產型企業(yè)也一樣，只不過,，分析起來稍微復雜一點,。我盡量用簡單的語言來解釋。生產型企業(yè)實行免,、抵,、退的退稅政策。

【免】 – 免征出口銷售時的銷項增值稅,，畢竟我們是銷售給老外，幫國家創(chuàng)匯增加外匯收入,，如果這樣還要收增值稅,，有違國家促進出口的精神。而且,，在出口環(huán)節(jié)征收增值稅,，跨越兩個主權國家會很復雜。所以出口銷售免征收增值稅,。

但免了銷項后,，生產企業(yè)負擔的進項無法收回（原本可賣給流通鏈的下一個環(huán)節(jié)并收回負擔的進項增值稅）。因此,，有了后面的 抵和退,。

【抵】 – 出口應該退的進項稅 和 內銷應該繳的銷項稅 先抵扣抵扣。有內銷的存在就會有內銷銷項稅,，這個稅務不會手軟,，畢竟是國家財政的重要來源之一。但一方面國家要退你稅錢,，另一方面你要上交國家稅錢,，那么你先自行抵一下吧。

應納稅額 = 內銷銷項-（全部進項-征退之差）- 上期留抵稅額【5】

【5】式是免抵退的重點,，也是難點,。我們細細來講：

5.1）全部進項 = 外銷產品的進項 + 內銷產品的進項。不管是內銷進項還是外銷進項,，只要是進項,，都是企業(yè)負擔的稅負，想成你給國家墊的錢。比如墊了20塊增值稅,，然后內銷你銷售了貨物,，要上繳增值稅10元。那么一抵減,，你還是墊了10塊錢,。

5.2）征退之差，稅法上稱為 免抵退稅不可免征和抵扣稅額,。聽起來好長好拗口,，實際上本質很好理解：不能退稅也不能抵扣的部分進項。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物FOB離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）【6】

免抵退稅不得免征和抵扣稅額,，實質上我們可以看成企業(yè) 實際要負擔的進項稅,。有些時候，也有人把它理解為實質上并非免征銷項稅,，而是實際征收一個超低的銷項稅（征稅率 – 退稅率）,，這種理解在效果上是等效的，但是在邏輯上仍有一些問題,。問題在于：

a) 如果理解成銷項稅,，那么就說明其實國家是征收17%的銷項增值稅的，只是因為有退稅,，抵減了最后等效為征收（增值稅率－退稅率）的銷項稅,。

b) 根據國家規(guī)定，對于生產企業(yè)出口貨物中不予抵扣或退稅的稅額,，從全部進項稅額中剔除,，計入產品成本（進項稅額轉出，轉出后剩余的進項就是可以抵扣銷項或退給企業(yè)的了）,。從公式4中我們也可以看出來,，免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實質是進項額,。

可能你會疑問,，為何【6】式中，使用 出口貨物的銷售額 作為基準來計算,，直接選用 出口貨物的進項稅額 作為基準不是更準確么,？

原因有二：
一是為了簡化計算。比如,，一個生產企業(yè),，可能免稅購入進口的原料，可能有些進項已經抵了銷項,，可能含稅票的成本較多如原料,、包裝材料等，可能各種復雜情況，因此很難準確地計算出外銷貨物的進項稅額,，而直接看 FOB銷售額 就很方便,，報關單據上一目了然。
二是為了數據更真實,，生產企業(yè)可能虛開增稅發(fā)票造假等各種手段,。所以，國家規(guī)定生產企業(yè)自營出口,，直接使用出口貨物的 FOB離岸價金額來作為計算的基準,。

5.3）上期留抵稅額 是上期多出的剩余進項額。

如果應納稅額是正數,，銷項多于進項,。說明當期企業(yè)當期經營狀況還行嘛，產品銷路較暢,，顯示出當期成本不高但收益充足,。在銷項和進項沖減之后，剩余的銷項部分你還要繳稅（你還欠國家錢,，就別想有退稅了）,；

如果應納稅額為負數，說明進項較多,，存在多余的進項。說明當期企業(yè)的各種進項成本很大,，銷售收入所得較少,，導致企業(yè)成本較高，此時銷項增值稅又完全沖抵掉了（看4式）,，企業(yè)當期經營狀況顯示出成本高但收益不足的狀況,，這個時候針對剩余的進項，會給予退稅（應納稅為負嘛,，不用納稅,，反而應該退稅）。

因此有退稅的必要條件是：應納稅額為負,。應納稅額為負時,，存在當期期末留抵稅額，實質就是沒抵扣完的進項,。（當期就是本期的意思,。一般一期為一個季度。為什么是期末,？因為期末才能統計出整個季度的銷項和進項總額,。料神Sam純手打，copy請注明作者）。

當期期末留抵稅額 = | 應納稅額 |  （因為應納稅額為負,，所以取絕對值）

所以也可以說,，存在期末未抵扣完的進項，才可能有退稅,。有進項留抵,，稅務局才會考慮給你退稅。

接著來說 【退】,。

【退】：存在當期期末留抵的進項,，相當于存在國家欠我的錢（因為我墊付了進項增值稅，還沒抵扣完）,。
如果當期剩余的進項進項多,，那么出口退稅會全退。如果當期剩余進項少,，那么只退當期剩余進項,。
當期這時要比較 當期期末留抵稅額（X）和 退稅限額（能退給你的退稅上限Max），按照較小者來退,。

如果 X > Max,，按照 Max 退（當期留抵進項結轉下期 = X – Max）；如果 X ≤ Max,，按照 X 退（ 留抵 = 0 ）,。

退稅限額，正式的名字叫做免抵退稅額,。

免抵退稅額 = 出口貨物 FOB離岸價 x 外匯人民幣牌價 x 退稅率  【7】

注意：生產企業(yè)出口產品的退稅收入不是按照貿易公司算退稅的方式（不含稅買入價 x 退稅率）,，前面說過了，生產企業(yè)計算退稅的基準是按照出口FOB金額,。

但是,，免抵退稅額（Max）只是一個理論上能退的最大限額公式，到底生產企業(yè)退稅按不按它來退,，用不用這個退稅計算公式,，完全取決于它和當期期末留抵進項X 的大小關系。如果退稅按照 Max 來退,，那么退稅的計算就用公式【7】,。如果退稅按照期末留抵進項X，那么退稅的計算就不能用公式【7】,，而是相當于算X,，X= | 銷項 – (全部進項-征退之差) | 。

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對于大多數自營出口的生產企業(yè)來說,，很多是既做外貿也做內貿,。

因此,，我們假設當期內銷銷售了 a 件產品，外銷銷售了 b 件產品,，則：

留抵稅額 X = | 應納稅額 |

應納稅額 = 內銷銷項 – （全部進項 – 征退之差）

=  31.09xa – [15.55x(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)xb ]  【8】

應納稅額若為正數,，說明需要交稅，無退稅,。應納稅額若為負數,，說明不用納稅，反而要退你稅,。

由 【8】式,，考慮退稅條件，【8】式必須為負數：

31.09a – 15.55a – 15.55b + 6.4xPx(17%-13%) <>

即：(內銷銷項 -內銷進項)a < (外銷進項="" –="" 4個點的實際進項稅負) b="">

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內銷銷項 – 內銷進項 = 內銷貨物要繳納的增值稅
外銷進項 – 4個點的實際稅負 = 外銷貨物要退的進項增值稅

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顯然,，如果【9】式中,，

右邊大于左邊成立，表明外銷貨物多,，要退的進項增值稅多,，因此當期有退稅；
如果不成立,，則表明內銷貨物多,，要繳納的內銷銷項稅多，因此當期沒有退稅,。

PS：2002年之前還有個舊的規(guī)定,，生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)出口，出口銷售額要占全部銷售額50%及以上才準許退稅,。但從2002年起,，國家稅務總局頒發(fā)了《生產企業(yè)出口貨物免、抵,、退稅管理操作規(guī)程》，規(guī)定生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口貨物,，不論企業(yè)是否有進出口經營權,，一律實行免、抵,、退稅管理辦法,，并且取消了出口比例達到50%才給予退稅的限制。

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每個工廠的進項多少都不一樣,，有的工廠進項多一些,，有的工廠進項少。于是在退稅收入的計算上,，就有幾種可能情況,。

一）無期末留抵,。（銷項多，進項少）

此時出口沒有退稅,，有兩個選擇：

1）接受暫時沒有退稅的事實,，努力去擴展外銷的銷售額，多做本企業(yè)的外銷創(chuàng)匯,。這時不能做買單出口,，因為你要積累外銷退稅的規(guī)模，爭取早日能達到退稅水平,。

2）既然沒有退稅,，那么不如買單出口。買單出口的話,，FOB 美金價就好算很多,。

這兩種情況下 FOB 美金價格都很好算，不用考慮到增值稅,，那么需要成本費用之類都是不含稅的,。我就不贅述了。

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二）有期末留抵,。（銷項少,，進項多）

此時也分成兩種情況：

1）期末留抵較大，出口商品的進項可以全退（X > Max）,。

回到我們之前的公式
利潤 = 外銷收入 – 實際采購成本 – 國內各類雜費 【2】

在這里,，實際為：
利潤 = 外銷收入 – （貨物成本 + 進項稅負）- 國內各類雜費   【8】

記住我們所說的，退稅的本質是幫企業(yè)降低出口成本,。出口免征銷項增值稅,，那么進項增值稅實際稅負呢？別忘了,，前面我們講到免抵退稅不可免征和抵扣稅額,。它實際上就是企業(yè)要負擔的進項稅負。這部分無法退稅也無法抵扣,，只能做為成本,。

退稅可以全退的情況下，計算就采用公式【7】：出口貨物 FOB離岸價 x 外匯人民幣牌價 x 退稅率,。設 FOB美金價為 P,，則：

20 = 6.4xP –  91.45 – 80 – 6.4xPx(17%-13%) – 4
P  = 195.45/(6.4×0.96)
    = 31.81 USD

* 由于增值稅是價外稅，且 FOB 美金價也不含稅,，所以計算成本時也用不含稅,。

說明：第 (1) 種情況是偏理想的情況，比如有些工廠產品是100%外銷的的情況就是這樣,。但現實情況是,，很多工廠進項沒有那么足,，因此退稅上可能無法達到退稅上限 Max（6.4xPx13%）。

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2）有期末留抵進項,。工廠進項少,，期末留抵較少，出口商品的進項無法全退的情況（X ≤ Max）,。

這時,，退稅收入按期末留抵 X 來退
ps：具體期末留抵 X 是多少，每個月情況都不固定的,。

X ≤ Max,，這種情況下退稅退不到免抵退稅額的上限了。

這種情況下企業(yè)所負擔的實際進項稅負就會上面第 (1) 種情況要高一些,，所以報價一定要比上面的 FOB 價格高才合適,。即 P > 31.81 USD。

由于 留抵稅額 X =  – { 31.09a – [15.55(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] },。具體：
20 = 6.4P + X/b – 107 – 80 – 4

211 = 6.4P – { 31.09a – [15.55(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] }/b

由于 a 和 b 關系未知,，所以解不出答案。具體情況要看工廠當期進項情況,，內銷數量和外銷數量等,。

這種情況下，不如直接問財務,，我們退稅率 13%,，實際的話能退多少？
財務可能告訴你,，因為有內銷,，實際退不到 13% 的，只能退到 11%,，那么你就可以很 happy 地繼續(xù)計算了,。

20 = 6.4P –  91.45 – 80 – 6.4Px(17%-11%) – 4
P  = 195.45/(6.4×0.96)
    = 32.48 USD

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