一,、職工薪酬的范圍

　　會計準則規(guī)定,，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,。職工,，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職,、兼職和臨時職工,；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員,，如董事會成員、監(jiān)事會成員等,。在企業(yè)的計劃和控制下,，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員,，也納入職工范疇,，如勞務用工合同人員。職工薪酬,，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利,。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,，也屬于職工薪酬,。

　　職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金,、津貼和補貼,。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費,、養(yǎng)老保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,，其中,，養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費,，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費,。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬,。（四）住房公積金,。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利,，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利,、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等,。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,。（八）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出,。

　　企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念,，但在《實施條例》第三十四條，對工資薪金進行了界定,。工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,，包括基本工資、獎金,、津貼,、補貼、年終加薪,、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條規(guī)定：《實施條例》第四十,、四十一,、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金,。

　　企業(yè)所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費、住房公積金,、補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費、人身安全保險費,、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,、職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費等,，分別作出規(guī)定的。在稅務處理上,，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除,，應把會計上的職工薪酬分解為稅法對應的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除,。

　　二,、職工薪酬的確認,、計量和稅前扣除的一般原則

　　在會計處理上，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間,，將應付的職工薪酬確認為負債,，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象,，分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本,；應由在建工程,、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本,；除此之外的其他職工薪酬,，計入當期損益。在職工為企業(yè)提供服務的會計期間,，企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象,，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬,，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外,。

　　計量應付職工薪酬時，國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的,，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的,，應當補提應付職工薪酬,；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬,。

　　對于在職工提供服務的會計期末以后1年以上到期的應付職工薪酬,，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　在稅務處理上,，根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除,。應由生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本在稅前扣除；應由在建工程,、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬,，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本,，資本化后分期扣除,。工資薪金支出稅前扣除應當注意以下幾點：

　　第一，允許在稅前扣除的工資薪金,，是屬于當期的實際發(fā)生的金額,，僅計提的應付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。

　　第二,，工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”,，即連續(xù)性的服務關(guān)系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè),，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動,。所謂連續(xù)性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的,，雖然對某些臨時工的使用是一次性的,，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務的連續(xù)性應足以對提供勞動的人確定計時或計件工資,，應足以與個人勞務支出相區(qū)別,。

　　第三，與任職或雇傭有關(guān)的全部支出,，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報酬,。

　　第四，工資薪金支出應是合理性的,。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定：“合理工資薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會、董事會,、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金,。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度,；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的,；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的,；

　　第五、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。

　　三、專項費用

　　在會計處理上,，計量應付職工薪酬時,，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提,。比如,，應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費等社會保險費,，應向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金,，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費,、養(yǎng)老保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金,，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算,，并按照準則的規(guī)定處理,。

　　在稅務處理上，根據(jù)《實施條例》第三十五條規(guī)定,，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除,。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),，準予扣除,。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除,。

　　基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費,、工傷保險費和生育保險費,，企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定的基準和比例計算向社保經(jīng)辦部門（一般是勞動社會保障部門或稅務部門）繳納的社會保險支出,，屬于國家基本保障性質(zhì)的保險,，且國家有明文規(guī)定的，稅收上應給予支持,，可以據(jù)實扣除,。

　　企業(yè)除了要按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，繳納基本社會保險外,，可根據(jù)企業(yè)的實際情況,，建立基 本社會保險以外的補充保險，如補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,。財政部 國家稅務總局《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,，在計算應納稅所得額時準予扣除,；超過的部分，不予扣除,。按照國家法律,、行政法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)除了需要支付基本社會保險外,，對有些特定工作,，特別是高危行業(yè)，對職工的生命人身安全危害較大,，為有效保護職工的合法權(quán)益,，要求企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，這些為特殊工種職工支付的人身安全保險費,，實質(zhì)上也是企業(yè)為獲取職工提供服務的必要支出,，允許在稅前扣除。而有些其他商業(yè)保險，是一種個人費用,，不應在企業(yè)成本費用中扣除,。

　　《實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資,、薪金總額14%的部分，準予扣除,。第四十一條規(guī)定,，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分,，準予扣除,。國家稅務總局《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分,，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。2010年7月1日前企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費仍憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除,。

　　第四十二條規(guī)定,，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除,；超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　四,、非貨幣性福利

　　在會計處理上,，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象,，按照該產(chǎn)品的公允價值,，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬,。

　　將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,，同時確認應付職工薪酬,。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象,，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,，并確認應付職工薪酬,。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬,。

　　在稅務處理上,，根據(jù)《實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工,、用于職工集體福利的,，應當視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值,，確認銷售貨物收入,；同時，按該價值計入工資,、薪金支出或職工福利費支出,。

　　職工福利費稅前扣除要受稅法規(guī)定標準的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,，該住房每期應計提的折舊不應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益稅前扣除,，應作納稅調(diào)整,，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除,。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應付的租金不應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,，應作納稅調(diào)整,，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除。

　　五,、辭退福利

　　在會計處理上,，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,，同時滿足下列條件的,，應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議,，并即將實施,。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量,；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額,；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議,。

　　辭退福利包括：職工勞動合同到期前,，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償,；職工勞動合同到期前,，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準,，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

　　滿足準則確認條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用,，并確認應付職工薪酬,。正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢,，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的,，視為符合應付職工薪酬的確認條件。

　　企業(yè)應當根據(jù)準則的規(guī)定,，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定,，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。

　　對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量,、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬,。

　　企業(yè)對于自愿接受裁減的建議,，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等,，按照或有事項準則規(guī)定,，計提應付職工薪酬。

　　符合準則規(guī)定的應付職工薪酬確認條件,、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率,，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬,。

　　在稅務處理上，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議,，并即將實施而確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債,，不應計入當期損益，當期不允許在稅前扣除,，應在實際發(fā)生時才允許在稅前扣除,。